В каком порядке средства пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваются их правопреемникам? Подлежат ли обложению НДФЛ указанные средства?

Ответ: В соответствии с п. 12 ст. 9 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в РФ" (далее - Закон N 173-ФЗ) в случае, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке лицам, указанным в п. 6 ст. 16 данного Федерального закона. При этом застрахованное лицо вправе в любое время посредством подачи соответствующего заявления в Пенсионный фонд РФ определить конкретных лиц из числа указанных в п. 6 ст. 16 Закона N 173-ФЗ или из числа других лиц, которым может быть произведена такая выплата, а также установить, в каких долях следует распределить между ними указанные выше средства. При отсутствии указанного заявления средства, учтенные в специальной части индивидуального лицевого счета, подлежащие выплате родственникам застрахованного лица, распределяются между ними в равных долях.

Согласно п. 1 ст. 38 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ" (далее - Закон N 111-ФЗ) за счет средств пенсионных накоплений осуществляются выплаты накопительной части трудовой пенсии, а также выплаты в случае смерти застрахованного лица лицам, указанным в п. 6 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, в случаях, установленных данным Законом.

Выплата правопреемникам умершего застрахованного лица осуществляется при условии обращения за указанной выплатой в Пенсионный фонд РФ в течение шести месяцев со дня смерти застрахованного лица (п. 3 ст. 38 Закона N 111-ФЗ).

Правила выплаты Пенсионным фондом РФ правопреемникам умершего застрахованного лица средств пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 03.11.2007 N 741, вступили в силу с 22 ноября 2007 г.

Таким образом, правопреемники, т. е. лица, указанные в п. 6 ст. 16 Закона, имеют право на получение средств пенсионных накоплений умершего застрахованного лица, учтенных в специальной части его индивидуального лицевого счета. Указанные выплаты производятся в следующих случаях:

- смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии;

- смерть застрахованного лица наступила до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений.

Такие выплаты производятся на основании заявления застрахованного лица о распределении средств пенсионных накоплений, поданного в территориальный орган Пенсионного фонда по месту его жительства, при условии обращения правопреемников в течение шести месяцев со дня смерти застрахованного лица. В случае отсутствия заявления средства пенсионных накоплений распределяются между родственниками застрахованного лица в равных долях. Если срок обращения за выплатой правопреемником был пропущен, то он может быть восстановлен по его заявлению в судебном порядке. Это подтверждается положениями п. 12 ст. 9 Закона N 173-ФЗ, п. 1 ст. 38 Закона N 111-ФЗ и п. п. 3 и 4 вышеупомянутых Правил.

Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

В силу п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Из норм п. 1 ст. 1183 Гражданского кодекса РФ следует, что пенсионные накопления умерших застрахованных лиц, выплачиваемые правопреемникам, в отличие от не полученных при жизни застрахованных лиц сумм пенсий, наследуемым имуществом не являются.

А это означает, что нормы п. 18 ст. 217 НК РФ в отношении доходов в виде средств пенсионных накоплений умерших застрахованных лиц, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемых правопреемникам, не применяются. Следовательно, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% в общеустановленном порядке на основании п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 224 НК РФ. При этом Пенсионный фонд РФ должен исполнять обязанности налогового агента по исчислению и удержанию из доходов правопреемников суммы НДФЛ в порядке, установленном ст. 226 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008