Российская организация предоставляет помещение для коммерческих нужд в аренду иностранной фирме - резиденту Франции, аккредитованной в РФ. Признаются ли указанные операции объектом налогообложения по НДС?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Абзацем 1 п. 1 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДС предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

Положения абз. 1 данного пункта применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ (абз. 2 данного пункта).

Перечень иностранных государств, в отношении граждан и (или) организаций которых, аккредитованных в РФ, применяется освобождение от обложения НДС при предоставлении им в аренду помещений на территории РФ, утвержден Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6498/40н.

Согласно указанному Перечню в отношении граждан и (или) организаций Франции, аккредитованных в РФ, освобождение от обложения НДС применяется только при условии предоставления в аренду немеблированных служебных (офисных) и жилых помещений.

Таким образом, операции по предоставлению российской организацией (арендодателем) на территории РФ помещения для коммерческих нужд в аренду иностранной фирме (арендатору) - резиденту Франции, аккредитованной в РФ, объектом налогообложения по НДС не признаются на основании п. 1 ст. 149 НК РФ, если указанное помещение не оснащено мебелью и (или) оборудованием.

В противном случае такие операции признаются объектом налогообложения по НДС у арендодателя в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. При этом обложению НДС по налоговой ставке 18% подлежит стоимость оказанных услуг в виде арендной платы без включения в нее сумм НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008