Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы", в марте 2008 г. получила от покупателя вексель банка номинальной стоимостью 500 000 руб. в счет оплаты реализованных ею товаров. В апреле 2008 г. указанный вексель был предъявлен банку к погашению. Предполагается, что денежные средства в сумме номинальной стоимости векселя и проценты по нему в сумме 20 000 руб. поступят на счет организации в мае того же года. В каком порядке указанные доходы учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН?

Ответ: В соответствии со ст. 143 Гражданского кодекса РФ вексель относится к ценным бумагам.

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности (п. 1 ст. 142 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по единому налогу, взимаемому в связи с применением УСН, учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Пунктом 6 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Из норм абз. 2 данного пункта следует, что при использовании покупателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается:

- дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);

- день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

Таким образом, при исчислении налоговой базы по налогу, взимаемому в связи с применением УСН, организация (векселедержатель) учитывает в составе доходов:

- доходы в виде номинальной стоимости векселя в сумме 500 000 руб. на основании п. 1 ст. 346.15 и п. 2 ст. 249 НК РФ;

- доходы в виде процентов по векселю в сумме 20 000 руб. на основании п. 6 ст. 250 НК РФ.

Для указанной организации датой получения дохода от реализации товаров признается дата оплаты векселя банком (векселедателем). Это означает, что вышеуказанные доходы учитываются при исчислении налога, взимаемого в связи с применением данного специального налогового режима, на день перечисления денежных средств банком на счет организации, т. е. в мае 2008 г. Такой вывод подтверждается нормами п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008