Организация торговли, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", организует проведение предварительных и периодических медицинских осмотров своих работников - продавцов магазина. Признаются ли объектом обложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выплаты в пользу работников за время прохождения указанных медицинских осмотров?

Ответ: В соответствии с абз. 12 ст. 212 Трудового кодекса РФ в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, работодатель обязан организовывать, в частности, проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников, внеочередных медицинских осмотров (обследований) по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров (обследований).

Работы в организациях общественного питания, торговли, буфетах, пищеблоках, в том числе на транспорте, включены в Перечень работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83 (п. 19 Приложения N 2).

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пунктом 1 ст. 236 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) период (п. 3 данной статьи).

В силу п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

Из норм п. 1 ст. 237 НК РФ следует, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения, предусмотренные п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленные налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 238 НК РФ определено, что не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Таким образом, за время прохождения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работникам гарантируются выплаты в размере среднего заработка (абз. 12 ст. 212 ТК РФ).

Поскольку обязанность прохождения предварительных и периодических медицинских осмотров работниками, занятыми на работах в организациях торговли, установлена законодательством РФ, указанные выплаты признаются компенсационными, связанными с выполнением этими работниками своих трудовых обязанностей.

Такие выплаты объектом налогообложения по ЕСН, а значит, и объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не являются. Это следует из норм пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Что касается медицинских осмотров работников, обязанность прохождения которых законодательством не установлена, то выплаты за период их прохождения подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке при условии, что указанные осмотры предусмотрены трудовым или коллективным договором. Для организаций, применяющих УСН, такой вывод подтверждается нормами п. 1 ст. 237 НК РФ. При этом нормы п. 3 ст. 236 НК РФ на налогоплательщиков, являющихся субъектами применения указанного специального налогового режима, не распространяются, поскольку они плательщиками налога на прибыль не являются (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008