Налоговым органом в адрес организации направлено требование об уплате недоимки по налогу на имущество организаций за III квартал текущего года
До направления налоговым органом требования об уплате недоимки, в октябре того же года, определением суда было принято заявление данной организации о признании ее банкротом, на основании которого позднее было принято решение суда о признании организации банкротом и открыто конкурсное производство.
Налоговый орган обратился в тот же суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов данной организации требований налогового органа об уплате указанной недоимки.
Подлежат ли требования налогового органа включению в реестр требований кредиторов данной организации?
Ответ: Требования налогового органа об уплате недоимки по налогу на имущество организаций за третий квартал текущего года, направленные после принятия арбитражным судом в октябре этого же года заявления данной организации о признании ее банкротом, подлежат включению в реестр требований кредиторов данной организации, поскольку они не относятся к текущим платежам.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) под текущими платежами в целях Закона N 127-ФЗ понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено Законом N 127-ФЗ.
В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.
Согласно п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ в соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В силу п. 4 ст. 382 НК РФ сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.
Согласно п. 1 ст. 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.
На основании п. 2 ст. 379 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В рассматриваемом случае у организации возникла недоимка по налогу на имущество за третий квартал года, следовательно, организация не исполнила или исполнила ненадлежащим образом обязанности по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций за девять месяцев календарного года.
В п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" разъяснено, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.
Исходя из указанных разъяснений можно сделать вывод о том, что датой возникновения обязанности по уплате авансового платежа является дата окончания отчетного периода.
В данной ситуации организация не исполнила или исполнила ненадлежащим образом обязанности по уплате авансового платежа по налогу на прибыль организаций за девять месяцев календарного года.
Исходя из того что датой возникновения обязанности по уплате авансовых платежей является дата окончания отчетного периода, следует, что обязанность уплатить авансовый платеж по налогу на имущество организаций возникла у организации 30 сентября рассматриваемого года.
В данной ситуации заявление организации о признании ее банкротом было принято определением суда в октябре того же года, в котором наступила обязанность по уплате налога.
Следовательно, срок уплаты недоимки по налогу на имущество организаций наступил раньше даты принятия заявления о признании организации банкротом.
Таким образом, недоимку по налогу на имущество организаций нельзя признать текущим платежом. Поэтому требования налогового органа подлежат включению в реестр требований кредиторов организации.
Изложенная при разрешении данной ситуации позиция нашла отражение в примерах из судебной практики (Определение ВАС РФ от 09.06.2010 N ВАС-7044/10; Постановления ФАС Московского округа от 28.08.2013 N А40-81560/12-36-233Б, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2013 N А56-52866/2012).
А. А.Шелякова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
11.11.2013