Общество с ограниченной ответственностью осуществляет розничную продажу алкогольной продукции как собственного производства, так и приобретенной для последующей реализации через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м. Подлежит ли указанная предпринимательская деятельность переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

Согласно абз. 12 ст. 346.27 НК РФ для целей гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов) признается подакцизным товаром на основании пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Таким образом, предпринимательская деятельность в сфере торговли алкогольной продукцией, ранее приобретенной для последующей реализации, осуществляемая на основе договоров розничной купли-продажи через магазин с площадью торгового зала менее 150 кв. м, подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД на основании пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

При исчислении суммы ЕНВД в качестве физического показателя применяется площадь торгового зала с использованием базовой доходности в размере 1 800 руб. в месяц в расчете за 1 кв. м. Это следует из норм п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Что касается розничной торговли алкогольной продукцией собственного производства, то такая предпринимательская деятельность переводу на уплату ЕНВД не подлежит, поскольку в целях гл. 26.3 НК РФ реализация продукции собственного производства к розничной торговле не относится. Поскольку алкогольная продукция является подакцизным товаром, общество с ограниченной ответственностью в отношении вышеуказанного вида деятельности не вправе применять и упрощенную систему налогообложения. Это подтверждается нормами пп. 3 п. 1 ст. 181, абз. 12 ст. 346.27 и пп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Следовательно, такая деятельность подлежит налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иной вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению в соответствии с общей системой налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций. Таковы требования п. 10 ст. 274 и п. 7 ст. 346.26 НК РФ.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008