Организация-заемщик осуществила возврат товаров фирме-кредитору в соответствии с договором товарного кредита. Возникает ли объект налогообложения по НДС при осуществлении указанных операций? Если да, то вправе ли фирма-кредитор принять суммы НДС по полученным товарам к вычету?

Ответ: В соответствии со ст. 822 Гражданского кодекса РФ сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита). К такому договору применяются правила параграфа 2 гл. 42, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Согласно п. 1 ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Поскольку при возврате товаров в соответствии с договором товарного кредита право собственности переходит от заемщика к кредитору, такие операции признаются реализацией этих товаров и, следовательно, являются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 807 ГК РФ, п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Указанные операции подлежат обложению НДС по налоговой ставке 10% или 18% исходя из их стоимости, исчисленной в соответствии с нормами ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154 и п. 3 ст. 164 НК РФ). Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день возврата указанного товара в соответствии с договором товарного кредита (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, по договору товарного кредита кредитор имеет право на получение с заемщика процентов, начисленных на сумму займа (п. 1 ст. 809, п. 1 ст. 819 и ст. 822 ГК РФ). Сумма процентов по договору товарного кредита подлежит обложению НДС по налоговой ставке 18/118 в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 и п. 4 ст. 164 НК РФ). Указанные суммы НДС исчисляются заемщиком в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти суммы процентов были перечислены кредитору (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Из норм п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 171, п. п. 1 и 2 ст. 172 НК РФ следует, что суммы НДС, предъявленные фирме-кредитору организацией-заемщиком при возврате товаров по договору товарного кредита, подлежат вычету при выполнении следующих условий:

- указанные товары используются кредитором для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ;

- принятие кредитором указанных товаров на учет и наличие у него соответствующих первичных документов;

- наличие счета-фактуры, выставленного организацией-заемщиком;

- суммы НДС, предъявленные заемщиком, перечислены кредитором на основании платежного поручения, т. е. "живыми" деньгами.

Таким образом, фирма-кредитор вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей организацией-заемщиком при возврате товаров по указанному договору, а также при перечислении сумм процентов за пользование товарным кредитом при соблюдении вышеперечисленных условий.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008