Физическое лицо - налоговый резидент РФ предоставляет по договору найма принадлежащую ему на праве собственности квартиру главе фермерского хозяйства в связи с осуществлением им своей профессиональной деятельности. На кого возлагаются обязанности по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет в отношении доходов в виде платы за пользование указанной квартирой: на наймодателя или на нанимателя?

Ответ: В соответствии со ст. 671 Гражданского кодекса РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.

При этом объектом налогообложения по НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ (п. 1 ст. 209 НК РФ).

В силу пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Из норм абз. 4 п. 2 ст. 11 и п. 1 ст. 226 НК РФ следует, что для целей НК РФ глава фермерского хозяйства признается индивидуальным предпринимателем, на которого возлагаются обязанности налогового агента по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате в бюджет НДФЛ с доходов, источником выплаты которых он является.

Таким образом, доходы в виде платы за пользование жилым помещением, полученные физическим лицом в соответствии с договором найма, признаются объектом налогообложения по НДФЛ на основании пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ и подлежат обложению по налоговой ставке 13%.

Обязанности по исчислению и уплате НДФЛ в бюджет за физическое лицо возлагаются на главу фермерского хозяйства (нанимателя), который признается налоговым агентом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ. Наниматель обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из вышеуказанных доходов при их фактической выплате (п. п. 1 и 4 ст. 226 НК РФ). При этом расходы, произведенные физическим лицом, налоговую базу по НДФЛ не уменьшают.

Кроме того, налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физического лица и суммах начисленного и удержанного им НДФЛ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (п. 2 ст. 230 НК РФ). Указанная форма утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. При необходимости налоговый агент выдает физическому лицу по его заявлению справку о полученных им доходах и удержанных суммах налога по той же форме (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Если аренда жилого помещения с осуществлением профессиональной деятельности не связана, глава фермерского хозяйства исполнять обязанности налогового агента не должен, поскольку в данном случае в отношении доходов, источником выплаты которых он является, глава фермерского хозяйства признается физическим лицом, а не индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

При этом физическое лицо - наймодатель обязано самостоятельно исчислять и уплачивать НДФЛ с доходов, полученных от сдачи в наем жилого помещения, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пп. 1 п. 1, п. п. 2 и 3 ст. 228 НК РФ).

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008