Организация направляет работников для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность. Признается ли объектом налогообложения по ЕСН средняя заработная плата, сохраняемая за ними по основному месту работы?

Ответ: В соответствии со ст. 187 Трудового кодекса РФ при направлении работодателем работника для повышения квалификации с отрывом от работы за ним сохраняются место работы (должность) и средняя заработная плата по основному месту работы. Работникам, направляемым для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

Указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 данной статьи).

Частью 1 ст. 255 НК РФ определено, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров (п. 19 ст. 255 НК РФ).

Кроме того, в силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, предусмотренные трудовым или коллективным договором выплаты по основному месту работы в пользу работников, направляемых для повышения квалификации с отрывом от работы, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 19 ст. 255 НК РФ. Указанные расходы принимаются в размере средней заработной платы в соответствии со ст. 187 ТК РФ.

Учитывая, что предусмотренные ст. 187 ТК РФ выплаты в пользу работника, с которым заключен трудовой договор, относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, такие выплаты признаются объектом налогообложения по ЕСН на основании п. п. 1 и 3 ст. 236 НК РФ.

В случае направления работников для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность оплата командировочных расходов производится в порядке и размерах, предусмотренных для лиц, направляемых в служебные командировки. Данные выплаты обложению ЕСН не подлежат, поскольку они связаны с возмещением командировочных расходов, а значит, являются компенсационными (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

При этом освобождению от обложения ЕСН подлежат суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также другие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы, перечень которых приведен в последнем абзаце вышеназванного подпункта.

Е. Н.Коломина

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

21.04.2008