Организация имеет обособленные подразделения, в том числе в субъекте РФ, в котором расположена головная организация. Каков порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на прибыль организацией?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 апреля 2008 г. N 20-12/037682.2

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При этом в п. 2 ст. 288 НК РФ определено, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта РФ, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Таким образом, составление налоговой декларации в целом по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, производится только при переходе налогоплательщика на уплату налога на прибыль организаций в соответствии с п. 2 ст. 288 НК РФ. Иных случаев составления одной налоговой декларации по нескольким обособленным подразделениям в НК РФ не предусмотрено.

Если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию.

Если часть обособленных подразделений расположена в том же субъекте РФ, в котором состоит на налоговом учете сама организация, то уплата налога в субъект РФ за эти подразделения может производиться через головную организацию.

Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).

Согласно п. 1.4 Порядка организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации декларацию. Она включает в себя:

- титульный лист (лист 01);

- подраздел 1.1 раздела 1 и (или) подраздел 1.2 раздела 1;

- расчет суммы налога (Приложение N 5 к листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

При расчете налога по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

На основании п. 3.2 Порядка при заполнении титульного листа (листа 01) необходимо указать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, в который представляется налоговая декларация.

КПП, присвоенный организации по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, независимо от того, кто производит уплату налога - сама организация или ее обособленное подразделение исполняет обязанности по уплате налога в соответствии со ст. 19 НК РФ.

Значения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП) в расчетных документах указываются в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе. Об этом сказано в п. 1 Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему РФ, утвержденных Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н.

Согласно п. 2 Правил налогоплательщики при заполнении платежных поручений на перечисление платежей в бюджетную систему РФ указывают в полях:

- "ИНН" плательщика (60) - значение ИНН налогоплательщика;

- "КПП" плательщика (102) - значение КПП налогоплательщика;

- "Плательщик" (8) - наименование плательщика - клиента банка (владельца счета), дающего поручение банку на перечисление денежных средств. Для юридических лиц указывается наименование юридического лица - организации, ее филиала или обособленного подразделения.

Организации присваивается код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения обособленного подразделения.

Таким образом, при осуществлении налоговых платежей по месту нахождения обособленного подразделения в полях "ИНН" и "КПП" плательщика платежного поручения указываются соответственно значения показателей ИНН и КПП организации по месту нахождения конкретного обособленного подразделения.

Основание: Письмо Минфина России от 24.11.2005 N 03-03-02/132.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

Н. В.ПРОКАЕВА

18.04.2008