Физическое лицо имело в собственности 1/4 доли в квартире более трех лет (на основании приватизации в 1996 г.). В 2007 г. оно приобрело оставшиеся три доли за 1 200 000 руб. (стоимость каждой доли - 400 000 руб.) и получило свидетельство о праве собственности на квартиру. В 2007 г. квартира была продана за 1 600 000 руб. В каком размере физическое лицо вправе использовать имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом.

Размер данного вычета зависит от того, в течение какого времени данное имущество находилось в собственности налогоплательщика.

Так, если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет - налоговый вычет не может превышать 1 000 000 руб.

Если же вышеперечисленное имущество находилось в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

В данном случае налогоплательщиком была продана квартира, которая приобреталась по долям. При этом одна доля находилась в собственности налогоплательщика более трех лет, а три другие доли - менее трех лет.

В такой ситуации, несмотря на то что квартира была продана не по долям, а как единый объект, имущественный налоговый вычет может распределяться по долям.

В отношении доли квартиры, которая приобретена более трех лет назад в процессе приватизации, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю.

Поскольку выручка от продажи квартиры составила 1 600 000 руб., доля выручки, приходящаяся на 1 долю, составляет 400 000 руб. В отношении данной суммы имущественный налоговый вычет предоставляется в полном объеме.

А по трем долям квартиры, приобретенным менее трех лет назад, размер вычета определяется исходя из выручки от продажи квартиры, приходящейся на эту долю, но не более 1 млн руб.

В данном случае выручка от продажи трех долей составляет 1 200 000 руб. На сумму 1 000 000 руб. предоставляется имущественный налоговый вычет.

Следовательно, налогообложению подлежит только сумма в размере 200 000 руб.

С таким определением имущественного налогового вычета при продаже квартиры, которая приобреталась по долям, согласен и Минфин России (Письма от 02.04.2007 N 03-04-06-01/107, от 20.06.2007 N 03-04-05-01/198).

Обращаем внимание на то, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.04.2008