В 2006 г. организация (ООО) получила по договору займа от физического лица денежные средства. Сейчас предполагается заем частично вернуть. Должно ли общество удерживать с выплаты НДФЛ? Обязана ли организация подать сведения о доходах в налоговую инспекцию на это физическое лицо?

Ответ: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Таким образом, договор займа может быть как заключенным с условием о выплате процентов, так и беспроцентным.

Соответственно, ответ на вопрос, возникает ли у физического лица - заимодавца налогооблагаемый доход в данной ситуации, будет зависеть от того, предоставляется ли заем под проценты или он является беспроцентным.

В том случае, если физическое лицо предоставило организации беспроцентный заем, налогооблагаемого дохода не возникает. Это объясняется тем, что в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В случае возврата организацией беспроцентного займа экономической выгоды, а следовательно, и дохода у физического лица не возникает. Соответственно, организация, возвращающая сумму займа, не должна удерживать НДФЛ и предоставлять сведения в налоговую инспекцию.

Иная ситуация возникает в том случае, если за пользование денежными средствами организация выплачивает физическому лицу проценты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ доходами признаются дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

В том случае, если вместе с заемными средствами организация выплачивает физическому лицу проценты за пользование заемными средствами, организация в отношении выплачиваемого дохода в силу п. 1 ст. 226 НК РФ будет признаваться налоговым агентом.

Следовательно, организация обязана удержать налог с суммы выплаченного дохода при фактической выплате дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить в бюджет сумму удержанного налога организация обязана не позднее дня выплаты процентов (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, п. 6 ст. 226 НК РФ).

В обязанность налоговых агентов также входит представление в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.04.2008