Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения. По просьбе одного из покупателей общество выставило ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Должна ли организация подавать декларацию по НДС?

Ответ: В соответствии с положениями ст. 346.11 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС. Соответственно, общество не должно выставлять покупателям счета-фактуры.

Однако налоговое законодательство не содержит запрет на выставление счетов-фактур налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися плательщиками НДС, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, получив сумму НДС от покупателя, обязан уплатить налог в бюджет.

Минфин России и налоговые органы утверждают, что плательщик налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, обязан подавать в налоговые органы налоговую декларацию по НДС. По их мнению, на основании п. 5 ст. 173 и п. 5 ст. 174 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, но выставившие при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, налоговую декларацию по данному налогу представляют в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, установленным ст. 163 НК РФ (Письмо Минфина России от 23.10.2007 N 03-07-17/09).

На основании этого налоговые органы часто привлекают к налоговой ответственности налогоплательщиков, применяющих УСН, в том случае, если организация получила НДС от покупателей и не представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДС.

Однако арбитражные суды указанное мнение не поддерживают, аргументируя свою позицию следующим.

Организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Так как общество не подпадает под понятие налогоплательщика (налогового агента), содержащееся в п. 5 ст. 173 НК РФ, то у лиц, применяющих УСН, не возникает обязанности представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по НДС, как это предусмотрено п. 5 ст. 174 НК РФ.

Поэтому такие налогоплательщики не могут быть привлечены к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации по НДС (Постановление ВАС РФ от 30.10.2007 N 4544/07, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 04.12.2007 N Ф04-8291/2007(40620-А70-6), ФАС Дальневосточного округа от 18.10.2007 N Ф03-А73/07-2/4176).

Обращаем внимание на то, что налоговые органы будут настаивать на обязательном представлении налоговой декларации по НДС, и, если налогоплательщик не готов отстаивать свои права в суде, рекомендуем согласиться с требованиями налоговых органов и представить налоговую декларацию по НДС.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.04.2008