По результатам выездной налоговой проверки организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций. В ходе проверки налоговый орган сделал вывод о нарушении налогоплательщиком требований п. 1 ст. 252 НК РФ, так как при исчислении налога на прибыль организация уменьшила доходы на сумму экономически необоснованных расходов на приобретение электрических чайников, кофеварок, микроволновых печей и другой бытовой техники (стоимостью менее 20 000 руб.). По мнению налогового органа, налогоплательщик не должен был включать в расходы, связанные с производством и реализацией, сумму затрат на приобретение бытовой техники. Правомерны ли действия налогового органа?
Ответ: В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
К прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно ст. 223 Трудового кодекса РФ на работодателя возлагается обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда. Работодатель обязан обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. 224 ТК РФ).
Таким образом, расходы на приобретение электрических чайников, микроволновых печей и другой бытовой техники - это затраты на бытовые нужды работников, которые непосредственно относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Данный вывод находит подтверждение в судебной практике.
В Постановлении от 21.04.2006 по делу N А56-7747/2005 ФАС Северо-Западного округа отметил, что в случае если расходы организации на приобретение бытовой техники, необходимой для обеспечения нормальных условий труда, являются экономически обоснованными и документально подтвержденными, то отнесение обществом при исчислении налога на прибыль затрат на приобретение названного имущества к расходам, связанным с производством и реализацией, правомерно.
Аналогичной позиции придерживаются арбитражные суды и в других округах (Постановления ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2, ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-19675/2006-СА1-19, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40)).
Таким образом, действия налогового органа по привлечению организации к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль неправомерны, так как расходы организации на приобретение бытовой техники связаны с ее деятельностью и необходимы для обеспечения нормальных условий труда.
Л. Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
18.04.2008