Организация с 1 января 2008 г. перешла с общего режима налогообложения (ОРН) с использованием метода начисления на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы минус расходы). В 2007 г. в период применения ОРН организация приобрела и ввела в эксплуатацию производственное оборудование. При этом по состоянию на 1 января 2008 г. указанное оборудование было оплачено частично. Полностью указанное производственное оборудование организацией было оплачено в апреле 2008 г. С какого момента организация вправе включать в налогооблагаемую базу по УСН расходы, связанные с приобретением указанного основного средства?

Ответ: Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения регулируются положениями ст. 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ организации при переходе на УСН отражают в налоговом учете остаточную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на УСН, в виде разницы цены приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы начисленной амортизации.

Поскольку в рассматриваемом случае производственное оборудование на момент перехода на УСН было оплачено частично, организация при переходе на УСН не может руководствоваться положениями п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ в части отражения остаточной стоимости приобретенных основных средств на дату перехода на УСН.

В рассматриваемой ситуации организация в период применения УСН произвела окончательную оплату производственного оборудования, введенного в эксплуатацию до перехода на УСН.

Указанные расходы организация должна отразить в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее - Книга учета доходов и расходов), форма которой утверждена Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (далее - Приказ).

Согласно п. 3.12 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов (далее - Порядок), утвержденного Приказом, организации в графе 8 разд. 2 Книги учета доходов и расходов указывают остаточную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на УСН.

Остаточная стоимость указанных объектов определяется и отражается на дату перехода на УСН.

При этом в отношении числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию основных средств и нематериальных активов, оплата которых будет осуществлена после перехода на УСН, остаточная стоимость учитывается начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов (п. 3.12 Порядка).

Следовательно, в рассматриваемой ситуации организации следует определять остаточную стоимость производственного оборудования после его полной оплаты, то есть с начала второго квартала 2008 г., и в графе 8 разд. 2 Книги учета доходов и расходов остаточная стоимость указанного объекта основных средств отражается по состоянию на 1 апреля 2008 г.

Таким образом, организация при переходе на УСН отражает остаточную стоимость объекта основных средств, частично оплаченного и введенного в эксплуатацию в период до применения УСН, только после его полной оплаты, и, следовательно, расходы, связанные с приобретением указанного основного средства, учитываются данной организацией при применении УСН начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена полная оплата такого объекта основных средств.

В рассматриваемой ситуации организация вправе учесть расходы, связанные с приобретением производственного оборудования, частично оплаченного и введенного в эксплуатацию до перехода на УСН, только начиная с 1 апреля 2008 г., т. е. начиная с квартала (отчетного периода), в котором была произведена полная оплата производственного оборудования.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.04.2008