Организацией 16.12.2005 были перечислены денежные средства работнику по договору беспроцентного займа (срок займа - 10 лет). Возврат займа происходит путем удержания сумм из заработной платы. Какая ставка рефинансирования ЦБ РФ применяется при определении налоговой базы по НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займом?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 15 апреля 2008 г. N 03-04-06-01/89

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившей в силу с 1 января 2008 г., определено, что при получении дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы в рассматриваемом случае использовалась ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату получения заемных средств.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Возникновение правоотношений, регулируемых ст. 212 Кодекса, обусловлено получением дохода налогоплательщиком в виде материальной выгоды.

Таким образом, положения пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса применяются к доходам в виде материальной выгоды, полученным при погашении займов с 1 января 2008 г., вне зависимости от того, когда указанные договоры займов были заключены.

Из изложенного следует, что в отношении доходов в виде материальной выгоды, возникающей при погашении беспроцентного займа до 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы должна была использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату получения заемных средств.

В отношении материальной выгоды, получаемой при погашении беспроцентного займа после 1 января 2008 г., для расчета налоговой базы используются ставки рефинансирования Банка России, действующие на соответствующие даты получения дохода налогоплательщиком, то есть на соответствующие даты погашения займа.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

15.04.2008