Вышестоящая организация обязывает нижестоящую пользоваться счетом 46 при выполнении научно-исследовательских работ долгосрочного характера. Договор заключен на два года, но одновременно оговорены этапы выполнения и приемки работ по промежуточным актам. Правомерно ли это? Правильно ли, что до закрытия договора в балансе на счете 46 и на счете 62 будут отражаться одинаковые суммы?

Ответ: В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

Обращаем внимание на то, что счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" используется при необходимости организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам (строительные, научные, проектные, геологические и т. п.).

В рассматриваемой ситуации договор на выполнение научно-исследовательских работ заключен на два года, соответственно, начальные и конечные сроки выполнения работ относятся к разным отчетным периодам.

Таким образом, в случае если в учетной политике вышестоящей организации предусмотрено, что учет выполненных работ по долгосрочным договорам на выполнение научно-исследовательских работ осуществляется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", то и нижестоящей организации необходимо учет данных работ осуществлять с использованием данного счета.

Также необходимо отметить, что согласно Плану счетов и Инструкции по его применению по дебету счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" ведется по видам работ.

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета указанных выше операций рекомендуем следующие бухгалтерские записи.

На момент сдачи этапов работ по договору:

Дебет 46 Кредит 90, субсчет "Выручка" - отражена договорная стоимость этапов выполненных работ, принятых заказчиком (акт приемки-сдачи выполненных этапов работ);

Дебет 90, субсчет "Себестоимость", Кредит 20 - списана фактическая себестоимость выполненных работ (бухгалтерская справка);

Дебет 90, субсчет "НДС", Кредит 68 - начислен НДС (счет-фактура);

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление денежных средств от заказчика.

На момент сдачи выполненных работ по договору:

Дебет 62 Кредит 46 - отражены расчеты с заказчиком по работам, завершенным в отчетном периоде (акт приемки-сдачи выполненных работ).

Подведем итог.

1. В случае если в учетной политике вышестоящей организации предусмотрено, что учет выполненных работ по долгосрочным договорам на выполнение научно-исследовательских работ осуществляется с использованием счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", то и нижестоящей организации необходимо учет данных работ осуществлять с использованием данного счета.

2. Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению по окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", списывается в дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Таким образом, в случае если заказчик своевременно оплачивает выполненные работы по договору, то до окончания всех работ по счетам 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в балансе будут отражаться одинаковые суммы.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

11.04.2008