Организация, применяющая УСН (объект налогообложения - доходы), на правах инвестора-застройщика ведет строительство нежилого здания силами генподрядчика. Закупку материалов для этого строительства (бетона, арматуры и др.) производит инвестор-застройщик. 1. В каком порядке должен вестись учет хозяйственных операций у инвестора-застройщика? 2. Каким документом должна оформляться передача материалов генподрядчику? Существует ли унифицированная форма или надо разрабатывать свою?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Учет доходов и расходов такие организации осуществляют в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ.

Отсюда можно сделать вывод, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

При этом из действующего законодательства следует, что налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ (ст. 346.24 НК РФ).

Отметим, что Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н (ред. от 27.11.2006).

Также необходимо отметить, что встречаются случаи, когда обязанность ведения бухгалтерского учета следует из гражданско-правовых норм, связанных с организационным устройством юридического лица, применяющего УСН, особенностей функционирования его организационно-правовой формы.

Ведение бухгалтерского учета организацией, применяющей УСН, может быть связано с процедурой раскрытия информации о деятельности общества как перед участниками, так и перед третьими лицами, в том числе контролирующими органами (п. 2 ст. 49 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Также согласно ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ участники общества с ограниченной ответственностью получают доход от распределения чистой прибыли. Источником выплаты дохода является чистая прибыль организации, а она определяется аналогично порядку, предусмотренному п. 23 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, с использованием метода начисления. Следовательно, при выплате участникам дивидендов независимо от используемой системы налогообложения бухучет организации должны вести, а если этого не делалось - восстановить его.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154 и Письме МНС России от 31.03.2004 N 22-1-15/597.

Таким образом, из указанного выше следует, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако в случае, если общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами, либо планирует выплатить участникам дивиденды, то ведение бухгалтерского учета обязательно, несмотря на применение упрощенной системы налогообложения.

Напомним, что согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, не отражают в налоговом учете расходы, производимые за счет доходов, остающихся в их распоряжении после налогообложения. В связи с этим документальное подтверждение понесенных расходов в данном случае в целях налогообложения не требуется. При этом суммы полученных налогоплательщиками доходов в обязательном порядке должны быть подтверждены соответствующими первичными документами, оформленными на основании требований, предъявляемых законодательством. Это то, что касается ситуации, когда ведение бухгалтерского учета не требуется.

Аналогичное мнение содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 14.09.2005 N 18-11/3/65448.

При этом для внутреннего контроля отпуска материалов генеральному подрядчику организация может использовать унифицированную форму N М-15, предназначенную для учета отпуска материалов сторонним организациям, с пометкой на ней "давальческое сырье" и ссылкой на договор, заключенный с генподрядчиком.

Что же касается ситуации, когда ведение бухгалтерского учета обязательно, то здесь необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для документов, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, установлены определенные обязательные реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

Следует обратить внимание на то, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

Для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов предназначена форма N М-15.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов и предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

На накладной также необходимо сделать пометку "давальческое сырье" и ссылку на договор, заключенный с генподрядчиком.

Подведем итог.

1. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, а в случае если общество обязано ежегодно публиковать годовые отчеты и бухгалтерские балансы, а также раскрывать иную информацию о своей деятельности, предусмотренную федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными актами, ведение бухгалтерского учета обязательно, несмотря на применение упрощенной системы налогообложения.

2. Учет отпуска материальных ценностей сторонним организациям на основании договоров и других документов осуществляется с применением формы N М-15. Так как материалы не реализуются, а передаются генподрядчику для использования в строительстве, то на накладной необходимо сделать пометку "давальческое сырье" и ссылку на договор, заключенный с генподрядчиком. Об израсходованных материалах генподрядчик должен отчитаться перед организацией, а также возвратить их остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (ст. 713 Гражданского кодекса РФ).

В случае если организация применяет упрощенную систему, выбрала в качестве объекта налогообложения доходы и освобождена от ведения бухгалтерского учета, в налоговом учете расходы, производимые за счет доходов, остающихся в их распоряжении после налогообложения, не отражаются, следовательно, документальное подтверждение понесенных расходов в данном случае в целях налогообложения не требуется.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

11.04.2008