Между учредителем организации (заимодавцем) и организацией (заемщиком) заключен договор процентного займа, по которому ежемесячно начислялись проценты. При этом выплата процентов учредителю не осуществлялась по причине финансовых затруднений. Дополнительным соглашением к договору займа предусмотрено прощение долга по невыплаченным процентам. Учитывается ли сумма прощенного долга по процентам в целях исчисления налога на прибыль у заимодавца?

Начисляется ли НДС на указанную сумму прощенного долга?

Ответ: Принимая во внимание официальную позицию, прощение долга в отношении процентов по договору займа учитывается как внереализационный доход от кредиторской задолженности, списанной по основаниям, предусмотренным законодательством. Соответственно, сумма прощенного долга по процентам по договору займа учитывается при исчислении налога на прибыль в составе доходов организации. НДС на указанную сумму процентов по прощенному долгу не начисляется.

Обоснование: Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Кроме того, п. 1 ст. 809 ГК РФ устанавливает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо - в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Соответственно, операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС, следовательно, при прощении долга как по договору займа, так и по процентам по договору займа НДС не начисляется. Соответственно, по данной операции налоговых последствий по НДС не возникает.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

На основании п. п. 8 и 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения п. 18 ч. 2 указанной статьи не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

Как установлено пп. 10 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Прощение долга в отношении процентов по договору займа учитывается в составе доходов. Поскольку согласно Письмам Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 03.04.2009 N 03-03-06/4/28, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727 при условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта. Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем нет оснований для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника.

Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@.

Таким образом, согласно официальной позиции суммы процентов по договору займа, списываемых прощением долга, учитываются как внереализационный доход от кредиторской задолженности, списанной по основаниям, предусмотренным законодательством. Соответственно, сумма прощенного долга по процентам по договору займа учитывается при исчислении налога на прибыль в составе таких доходов организации. По НДС при прощении долга по процентам по договору займа налоговых последствий не возникает.

Е. Д.Носкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

11.11.2013