Правомерно ли включение в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, затрат налогоплательщика - независимого оценщика в виде страховой премии, выплачиваемой по договору обязательного страхования ответственности при осуществлении оценочной деятельности, согласно ст. 24.7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации"?

Ответ: Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование учитываются для целей налогообложения прибыли на основании ст. 263 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье.

В соответствии с положением п. 1 ст. 11 НК РФ для целей налогообложения следует использовать понятие "обязательное страхование" в значении, закрепленном в ст. 927 Гражданского кодекса РФ, согласно которой обязательное страхование осуществляется в случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обязанность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц.

Пунктом 3 ст. 936 ГК РФ предусмотрено, что объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом (за исключением обязательного страхования государственной или муниципальной собственности).

Также необходимо учитывать, что согласно п. 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать положения, определяющие:

а) субъекты страхования;

б) объекты, подлежащие страхованию;

в) перечень страховых случаев;

г) минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения;

д) размер, структуру или порядок определения страхового тарифа;

е) срок и порядок уплаты страховой премии (страховых взносов);

ж) срок действия договора страхования;

з) порядок определения размера страховой выплаты;

и) контроль за осуществлением страхования;

к) последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;

л) иные положения.

В соответствии со ст. 24.7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" объектом страхования по договору обязательного страхования ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности являются имущественные интересы, связанные с риском ответственности оценщика (страхователя) по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба заказчику, заключившему договор на проведение оценки, и (или) третьим лицам.

Однако учитывая, что в отношении обязательного страхования ответственности оценщика Законом не установлено всех необходимых элементов для признания указанного вида страхования обязательным, данный вид страхования не относится к обязательному страхованию.

Учитывая изложенное, расходы на страхование риска ответственности оценщика при осуществлении оценочной деятельности не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Г. Г.Лалаев

Консультант

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.04.2008