В ст. 149 НК РФ закреплено положение, согласно которому операции по предоставлению займа не подлежат налогообложению НДС. Вправе ли организация отказаться от данной льготы и, если вправе, что необходимо включать в налогооблагаемую базу - всю сумму займа или только проценты по нему?

Ответ: Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

При этом такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Иными словами, организация вправе отказаться от названной льготы. Однако выборочный отказ невозможен, то есть, если организация отказывается от льготы по предоставлению займа, она также обязана облагать налогом все операции, указанные в пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Относительно определения налоговой базы отметим, что в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Учитывая изложенное, считаем, что в налоговую базу в рассматриваемом случае будут включаться суммы процентов по займу, поскольку сама сумма займа не соответствует определению дохода, закрепленному в ст. 41 НК РФ.

Д. А.Марков

Аудиторско-консалтинговая группа

"АИС"

11.04.2008