В каком порядке организация, осуществляющая реализацию на территории Российской Федерации произведенных ею сигарет с фильтром, сигарет без фильтра, а также папирос, в целях определения подлежащей уплате в бюджет суммы акциза по этим табачным изделиям должна производить расчет налоговой базы по операциям их реализации?

Ответ: В соответствии с п. 24 Порядка заполнения налоговой декларации по акцизам на табачные изделия, утвержденного Приказом Минфина России от 14.11.2006 N 146н, налоговая база по сигаретам без фильтра, папиросам, сигаретам с фильтром (в тыс. штук и в рублях), реализованным на внутреннем рынке, отражается в разд. 2.1 названной декларации "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром" на основе Приложений N N 2 и 3 к форме декларации.

Порядок заполнения Приложения N 2 изложен в п. 35 Порядка заполнения декларации по акцизам на табачные изделия (далее - Порядок).

Допустим, что в налоговом периоде 2008 г. организацией - производителем табачных изделий было реализовано на территории Российской Федерации: 70 тыс. штук двух марок сигарет с фильтром (в том числе марки "СФ1" - 20 тыс. штук и марки "СФ2" - 50 тыс. штук), 60 тыс. штук сигарет без фильтра ("БФ") и 20 тыс. штук папирос ("П").

В каждую пачку сигарет (с фильтром и без) и папирос расфасовано по 20 штук изделий. Следовательно, организацией реализовано: сигарет с фильтром - 3500 пачек (в том числе марки "СФ1" - 1000 пачек и марки "СФ2" - 2500 пачек), сигарет без фильтра - 3000 пачек и папирос - 1000 пачек. Максимальная розничная цена пачки сигарет с фильтром марки "СФ1" декларирована организацией-производителем в размере 7 руб., марки "СФ2" - 25 руб., сигарет без фильтра - 10 руб. и пачки папирос - 5 руб.

В 2008 г. размер комбинированной ставки акциза составляет: на сигареты с фильтром - 120 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 142 руб. за 1000 штук; на сигареты без фильтра и папиросы - 55 руб. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, но не менее 72 руб. за 1000 штук (ст. 193 НК РФ).

Согласно Порядку Приложение N 2 следует оформлять отдельно по сигаретам с фильтром и отдельно по сигаретам без фильтра и папиросам. При этом по строке 010 каждого экземпляра этого Приложения указывается соответствующий вид подакцизного товара (т. е. либо "сигареты с фильтром", либо "сигареты без фильтра и папиросы").

Таким образом, в рассматриваемом случае налогоплательщик должен заполнить два экземпляра Приложения N 2, в одном из которых рассчитывается налоговая база по сигаретам с фильтром, а в другом - налоговая база по сигаретам без фильтра и папиросам.

При заполнении Приложения N 2 по сигаретам с фильтром налогоплательщик в графе 2 в двух строках 030 указывает марки этих сигарет (соответственно "СФ1" и "СФ2"). В графу 4 он вписывает соответствующие каждой марке этих сигарет максимальные розничные цены (в данном случае - 7 и 25 руб.). В графе 5 отражает количество сигарет в пачке (20 штук по каждому виду изделий), а в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет по каждой марке - соответственно 1000 пачек "СФ1" и 2500 пачек "СФ2". Таким образом, указываемое в графе 7 Приложения общее количество реализованных сигарет с фильтром в тысячах штук (произведение показателей граф 5 и 6) составит: по марке "СФ1" - 20 тыс. штук, по марке "СФ2" - 50 тыс. штук.

В графе 8 Приложения N 2 налогоплательщик отражает общую расчетную стоимость реализованных сигарет с фильтром (т. е. произведение продекларированной налогоплательщиком максимальной розничной цены, указанной на пачке данных табачных изделий, и количества этих пачек, реализованных в течение марта 2008 г.):

- по марке "СФ1" - 7000 руб. (7 руб. x 1000 пачек);

- по марке "СФ2" - 62 500 руб. (25 руб. x 2500 пачек).

В графу 9 налогоплательщик вписывает сумму акциза, рассчитанную исходя из специфической составляющей комбинированной ставки и количества реализованных сигарет с фильтром, указанного в графе 7 Приложения. Этот показатель равен:

- по марке "СФ1" - 2400 руб. (120 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

- по марке "СФ2" - 6000 руб. (120 руб. x 50 000 шт. : 1000 шт.).

В графе 10 указывается сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки и отраженной в графе 8 Приложения расчетной стоимости. Она составит:

- по марке "СФ1" - 385 руб. (7000 руб. x 5,5%);

- по марке "СФ2" - 3437,5 руб. (62 500 руб. x 5,5%).

В графе 11 определяется общая сумма акциза по каждой марке сигарет по комбинированной ставке путем сложения значения показателей граф 9 и 10, соответственно:

- по марке "СФ1" - 2785 руб. (2400 руб. + 385 руб.);

- по марке "СФ2" - 9437,5 руб. (6000 + 3437,5 руб.).

В графе 12 рассчитывается сумма акциза исходя из минимальной налоговой ставки и количества реализованных сигарет, приведенного в графе 7:

- по марке "СФ1" - 2840 руб. (142 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

- по марке "СФ2" - 7100 руб. (142 руб. x 50 000 шт. : 1000 шт.).

Затем следует сравнить показатель графы 11 (сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке) с показателем графы 12 (суммой акциза, рассчитанной по минимальной ставке). Если значение в графе 11 окажется меньше суммы акциза, указанной в графе 12, то в графу 14 по соответствующей строке 030 вписывается сумма акциза из графы 12. Если же показатель, рассчитанный в графе 11, больше того, который вписан в графу 12 (или равен ему), то в графу 13 по соответствующей строке 030 переносится сумма акциза из графы 11.

Поскольку сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, по сигаретам марки "СФ2" оказалась больше суммы акциза по минимальной ставке, налогоплательщик заполняет графу 13 Приложения N 2, проставляя в ней сумму 9437,5 руб. При этом в графе 14 Приложения ставится прочерк.

В этом случае согласно п. 24 Порядка количественные и стоимостные показатели налоговой базы по сигаретам марки "СФ2", отраженные по строке 030 граф 7 и 8 Приложения (т. е. 50 тыс. шт. и 62 500 руб.), а также сумма акциза (9437,5 руб.), указанная в графе 13, переносятся соответственно в графы 5, 6 и 9 по строке 070 разд. 2.1 "Расчет суммы акциза на сигареты без фильтра, папиросы, сигареты с фильтром" декларации.

По сигаретам марки "СФ1" сумма акциза по минимальной ставке превышает сумму акциза, рассчитанную по комбинированной ставке. Поэтому по сигаретам этой марки налогоплательщик в графе 13 ставит прочерк, а в графу 14 вписывает 2840 руб.

В этом случае показатели граф 7, 8 и 14 строки 030 Приложения переносятся для заполнения граф 5, 6 и 9 по строке 080 разд. 2.1 декларации.

По строке 040 Приложения N 2 в графах 7 и 8 отражаются суммарные показатели этих граф по строкам 030 данного Приложения, т. е. в графе 7 указывается 70 тыс. шт. (20 тыс. шт. + 50 тыс. шт.); а в графе 8 - 69 500 руб. (7000 руб. + 62 500 руб.).

По строкам 050 - 120 Приложения в графах 5 и 6 показывается налоговая база по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. Таким образом, в рассматриваемом случае по указанным графам заполняется только строка 050 (реализация произведенных сигарет на территории Российской Федерации), в которую переносятся значения показателей граф 7 и 8 строки 040 (т. е., соответственно, 70 тыс. шт. и 69 500 руб.).

Налоговая база в целом по виду подакцизного товара (в данном случае - по сигаретам с фильтром) показывается в строке 041 и определяется путем сложения значений, отраженных в строках 050 - 120. Таким образом, в данном случае по строке 041 отражаются те же значения, что и по строке 050, а именно показатели строки 040 граф 7 и 8 (70 тыс. шт. и 69 500 руб.).

Второй экземпляр Приложения N 2, в котором рассчитывается налоговая база по сигаретам без фильтра и папиросам, заполняется в порядке, аналогичном вышеизложенному.

Так, по строкам 030 Приложения указывается:

в графе 2 - марка сигарет без фильтра ("БФ") и марка папирос ("П");

в графе 4 - соответствующие каждому виду этих табачных изделий продекларированные производителем максимальные розничные цены - 10 руб. и 5 руб.;

в графе 5 - количество сигарет без фильтра и папирос в пачках - 20 штук по каждому виду изделий;

в графе 6 - количество реализованных пачек сигарет без фильтра и реализованных пачек папирос - соответственно 3000 и 1000;

в графе 7 - общее количество реализованных сигарет без фильтра - 60 тыс. штук и реализованных папирос - 20 тыс. штук;

в графе 8 - расчетная стоимость реализованных сигарет без фильтра - 30 000 руб. (10 руб. x 3000 пачек) и реализованных папирос - 5000 руб. (5 руб. x 1000 пачек);

в графе 9 - сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, которая составит по сигаретам без фильтра - 3300 руб. (55 руб. x 60 000 шт. : 1000 шт.) и по папиросам - 1100 руб. (55 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

в графе 10 - сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, которая составит по сигаретам без фильтра - 1650 руб. (30 000 руб. x 5,5%) и по папиросам - 275 руб. (5000 руб. x 5,5%);

в графе 11 - общая сумма акциза по комбинированной ставке, которая составит по сигаретам без фильтра - 4950 руб. (3300 руб. + 1650 руб.) и по папиросам - 1375 руб. (1100 + 275 руб.);

в графе 12 - сумма акциза по минимальной ставке, составляющая по сигаретам без фильтра - 4320 руб. (72 руб. x 60 000 шт. : 1000 шт.) и по папиросам - 1440 руб. (72 руб. x 20 000 шт. : 1000 шт.);

в графе 13 - сумма акциза, принимаемая к расчету при определении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, которая составит по сигаретам без фильтра 4950 руб., а по папиросам ставится прочерк. При этом показатели граф 7, 8 и 13 строки 030 Приложения переносятся для заполнения граф 5, 6 и 9 по строке 020 разд. 2.1 декларации;

в графе 14 - по сигаретам без фильтра ставится прочерк, а по папиросам - 1440 руб. Соответственно, показатели граф 7, 8 и 14 строки 030 Приложения переносятся в графы 5, 6 и 9 по строке 030 разд. 2.1 декларации.

Суммарные показатели граф 7 и 8 по строке 030 Приложения N 2, заполняемого по сигаретам без фильтра и папиросам, т. е. соответственно 80 тыс. шт. (60 тыс. шт. + 20 тыс. шт.) и 35 000 руб. (30 000 руб. + 5000 руб.), отражаются по строке 040 граф 7 и 8, а также по строкам 050 и 041 указанного Приложения.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.04.2008