Гражданин РФ, проживающий в Германии и имеющий вид на жительство в этом государстве, владеет квартирой на территории РФ и планирует ее продать. В каком порядке облагаются НДФЛ доходы от ее продажи на территории РФ? Предоставляется ли при этом имущественный налоговый вычет по НДФЛ? Подлежат ли налогообложению указанные доходы в Германии?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2008 г. N 03-04-05-01/104
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в связи с продажей квартиры и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В частности, согласно п. 5 ст. 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Следовательно, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.
В отношении всех доходов (за исключением дивидендов), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, ст. 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов. При этом в отношении доходов, к которым применяется налоговая ставка 30 процентов, предоставление налоговых вычетов, в том числе имущественных, не предусмотрено.
Критерии отнесения физических лиц к налоговым резидентам установлены в ст. 207 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 13 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество доходы резидента Федеративной Республики Германия от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, могут облагаться налогом в Российской Федерации.
Что касается возможности налогообложения таких доходов в Германии, то этот вопрос регулируется исключительно законодательством Федеративной Республики Германия.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. В.РАЗГУЛИН
10.04.2008