Организация с 1 января 2008 г. перешла с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на общий режим налогообложения. Вправе ли организация воспользоваться освобождением, предусмотренным ст. 145 Налогового кодекса РФ, и не уплачивать налог на добавленную стоимость сразу после перехода на общий режим налогообложения и если да, то какие документы необходимо представить в налоговый орган для получения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС?

Ответ: Нет, не вправе.

Организации согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Указанное положение не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 145 НК РФ).

Для использования права на освобождение от уплаты НДС, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, организация должна представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Форма уведомления об использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.

Согласно п. 6 ст. 145 НК РФ документами, подтверждающими право организации на освобождение (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей плательщика НДС, являются:

выписка из бухгалтерского баланса;

выписка из книги продаж;

копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого организация использует право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН), согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, организация, уплачивающая ЕСХН, не ведет книгу продаж и, следовательно, в момент перехода на общий режим налогообложения такая организация не сможет воспользоваться правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС из-за отсутствия полного пакета документов, подтверждающих право на указанное освобождение.

Правом на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС организация, применявшая систему налогообложения в виде ЕСХН, сможет воспользоваться только по истечении трех месяцев с момента перехода на общий режим налогообложения при условии, что за эти три последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС не превысит в совокупности два миллиона рублей.

Для использования указанного права на освобождение от уплаты НДС организация должна представить в налоговый орган по месту своего учета Уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, а также выписки из бухгалтерского баланса, выписки из книги продаж, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.04.2008