Индивидуальный предприниматель с 1 января 2008 г. перешел с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей на общий режим налогообложения. Вправе ли индивидуальный предприниматель воспользоваться освобождением, предусмотренным ст. 145 Налогового кодекса РФ, и не уплачивать налог на добавленную стоимость сразу после перехода на общий режим налогообложения? Какие документы следует представить в налоговый орган для получения права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость?
Ответ: Да, вправе.
Организации и индивидуальные предприниматели согласно п. 1 ст. 145 Налогового кодекса РФ имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость (далее - НДС), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Указанное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ (п. п. 2, 3 ст. 145 НК РФ).
Для использования права на освобождение от уплаты НДС, предусмотренного п. 1 ст. 145 НК РФ, организация (индивидуальный предприниматель) должна представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в п. 6 ст. 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Форма уведомления об использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, утверждена Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342.
Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ (далее - Закон N 85-ФЗ) в п. 6 ст. 145 НК РФ, устанавливающий перечень документов, подтверждающих право на освобождение (продление срока освобождения) от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 3 Закона N 85-ФЗ вступили в силу с 1 января 2008 г.
В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона N 85-ФЗ п. 6 ст. 145 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому для индивидуальных предпринимателей, перешедших на общий режим налогообложения с системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее - ЕСХН), документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему ЕСХН (абз. 3 п. 6 ст. 145 НК РФ (в ред. Закона N 85-ФЗ)).
Таким образом, с 1 января 2008 г. индивидуальный предприниматель, перешедший с системы ЕСХН на общий режим налогообложения, имеет право воспользоваться освобождением от исполнения обязанностей плательщика НДС, предусмотренным ст. 145 НК РФ, сразу после перехода на общий режим налогообложения. Для использования указанного права на освобождение от уплаты НДС индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган по месту своего учета Уведомление об использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342, а также выписку из книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему ЕСХН.
К. В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
09.04.2008