Общество с ограниченной ответственностью (далее - общество) было реорганизовано в марте 2008 г. в форме присоединения к нему другого юридического лица. Вправе ли общество после завершения реорганизации изменить учетную политику для целей исчисления налога на прибыль в течение 2008 г.?

Ответ: Плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (абз. 1 ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговый учет согласно абз. 4 ст. 313 НК РФ осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ).

Учетной политикой для целей налогообложения согласно п. 2 ст. 11 НК РФ является выбранная налогоплательщиком совокупность способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в соответствии с абз. 6 ст. 313 НК РФ осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

При этом решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (абз. 7 ст. 313 НК РФ).

Следовательно, налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения законодательства о налогах и сборах, а также в случае начала осуществления нового вида деятельности.

В остальных случаях изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового налогового периода.

Пунктом 2 ст. 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения к организации, реорганизованной в форме присоединения к ней другого юридического лица, переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с действующей учетной политикой.

В том случае, если организация после завершения реорганизации в форме присоединения начала осуществлять новые виды деятельности, то в учетную политику для целей налогообложения прибыли на основании абз. 7 ст. 313 НК РФ вносятся до истечения налогового периода соответствующие изменения, отражающие принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Если же после завершения процесса реорганизации в форме присоединения организация не стала осуществлять новые виды деятельности и законодательство о налогах и сборах не изменилось, то организация до истечения налогового периода не вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.04.2008