Вправе ли организация, применяющая метод начисления, в соответствии с учетной политикой учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение горюче-смазочных материалов в составе косвенных расходов?

Ответ: Пунктом 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что в случае, когда налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то для целей гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ при формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль следует учитывать, что:

- прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ;

- косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ определено, что расходами, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в Определении от 31.01.2008 N 54/08 указал, что материальные затраты - затраты на сырье и материалы, участвующие в процессе производства на предприятиях угольной промышленности, относятся к косвенным расходам, поскольку не составляют основу готовой продукции и не являются необходимым компонентом при производстве товара и расходы по горюче-смазочным материалам относятся к косвенным затратам.

Учитывая изложенное, организация, применяющая метод начисления, в соответствии с учетной политикой вправе учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, которые подтверждаются кассовыми чеками, путевыми листами, произведены в пределах норм расхода топлива и смазочных материалов и удовлетворяющие иным требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, в составе косвенных расходов.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

08.04.2008