Организация в 2007 г. не осуществляла основную деятельность. Но при этом начислялась заработная плата персоналу за счет заемных средств. В этот же период реализовано основное средство (автомобиль). С полученного дохода уплачен НДС. Нужно ли платить налог на прибыль? Можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму расходов (зарплата, амортизация, услуги банка)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях гл. 25 относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ, в котором сказано, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Таким образом, операции по реализации амортизируемого имущества (автомобиля) являются объектом налогообложения по налогу на прибыль.

Выручку от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить:

- на остаточную стоимость имущества (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ);

- сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (абз. 12 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Что касается списания заработной платы сотрудников за данный период в расходы, то, по мнению налоговых органов, расходы при фактическом отсутствии хозяйственной деятельности не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

В случае если организация в конкретном отчетном (налоговом) периоде не осуществляет деятельности, направленной на получение доходов, то она не может учесть косвенные расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Напомним, что в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на заработную плату персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, и ЕСН, начисленный на указанные суммы расходов на оплату труда, могут, в зависимости от учетной политики организации, быть включены в прямые расходы организации. В таком случае они списываются только по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС России от 26.12.2006 N 20-12/115092: "В случае, когда у организации в конкретном отчетном (налоговом) периоде доходы от деятельности отсутствуют (нет сделок по реализации) и не ведется деятельность, направленная на получение доходов, то расходы организации не могут учитываться при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, если у организации отсутствует документальное подтверждение ведения деятельности, направленной на получение доходов, понесенные расходы по оплате услуг банка не учитываются в целях налогообложения прибыли и, соответственно, не формируют убыток, подлежащий переносу на будущее по правилам ст. 283 НК РФ".

Таким образом, с дохода от реализации амортизируемого имущества (автомобиля) необходимо заплатить налог на прибыль. Расходы, понесенные в период отсутствия деятельности, не учитываются в целях налогообложения прибыли и не уменьшают доход от продажи имущества.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

07.04.2008