Можно ли учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение бытовой техники, предназначенной для оборудования комнаты для приема пищи (электрочайники, микроволновые печи, холодильники)?

Ответ: В соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль организация вправе учесть в составе расходов затраты по обеспечению нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Обязанность по обеспечению таких условий возложена на организацию Трудовым кодексом РФ (ст. 163 ТК РФ) и включает в себя, помимо прочего, обеспечение санитарно-бытового обслуживания работников (ст. 212 ТК РФ), в том числе оборудование комнат для приема пищи (ст. 223 ТК РФ).

В связи с этим, на наш взгляд, затраты на приобретение электрочайников, микроволновых печей, холодильников и другой бытовой техники для оборудования комнаты для приема пищи могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

В то же время Минфин России занимает противоположную позицию и считает, что затраты на приобретение бытовой техники для хранения и приготовления пищи нельзя учесть для целей налогообложения прибыли, поскольку такая техника не используется в качестве средств труда, а значит, не может признаваться амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-06-01-04/246).

В связи с этим возможен спор с налоговыми органами, разрешать который придется в суде. Арбитражная практика по этому вопросу в основном благоприятна для налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40), ФАС Московского округа от 30.12.2005 N КА-А40/13021-05-П, ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3, ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 N А56-34718/2005, ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК, ФАС Центрального округа от 21.12.2004 N А54-1732/04-С21).

Дополнительными аргументами в пользу организации могут быть такие обстоятельства, как отсутствие столовой в помещении, занимаемом организацией, или поблизости, а также круглосуточный или ненормированный режим работы. Кроме того, необходимость оборудования комнаты для приема пищи желательно предусмотреть в коллективном договоре (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если организация примет решение включать затраты на приобретение бытовой техники в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то такие затраты должны учитываться по общим правилам. Бытовая техника стоимостью 20 000 руб. и менее включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию, а бытовая техника стоимостью более 20 000 руб. признается основными средствами, стоимость которых учитывается в составе расходов по мере начисления амортизации (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, ст. 259 НК РФ).

А. П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

07.04.2008