Вправе ли сельхозпроизводитель, не перешедший на уплату ЕСХН, не включать в налоговую базу по НДФЛ суммы, уплаченные за лечение работника?

Ответ: Суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников, не облагаются НДФЛ, если они уплачены организациями-работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

До 01.01.2008 аналогичное условие для применения льготы по НДФЛ было установлено также в отношении сумм полной или частичной компенсации работникам стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ (п. 9 ст. 217 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2008)).

Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных производителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в 2004 - 2008 гг. в размере 0% (ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

При этом налоговые органы зачастую приходят к выводу: применение налоговой ставки 0% по налогу на прибыль свидетельствует о том, что у налогоплательщика просто нет прибыли, оставшейся после налогообложения. А следовательно, стоимость лечения и оздоровительных путевок для работников, оплаченных такой организацией, облагается НДФЛ.

Но если организация производит налогообложение полученного по итогам года дохода по ставке 0%, то это значит, что вся полученная ею прибыль является прибылью после уплаты налога. Следовательно, это дает организации право не исчислять и не удерживать НДФЛ со стоимости вышеуказанных услуг, оплаченных ею за своих работников (п. п. 9 (в редакции, действовавшей до 01.01.2008), 10 ст. 217 НК РФ).

С этим согласился и ВАС РФ, который отметил, что иной вывод ставил бы работников налогоплательщика, применяющего нулевую ставку налога на прибыль, в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях, уплачивающих налог на прибыль по другой ставке (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 5560/07).

Дополнительно обращаем ваше внимание на то, что с 01.01.2008 действует новая редакция п. 9 ст. 217 НК РФ (пп. "в" п. 8 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ), в соответствии с которой льгота по НДФЛ может быть применена, если соответствующие расходы по компенсации или оплате стоимости оздоровительных путевок не включены в состав расходов по налогу на прибыль. Но, на наш взгляд, это нововведение изменений в решении рассматриваемого вопроса не вызовет.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

07.04.2008