До 2006 г. ОАО применяло общую систему налогообложения, налоговая база по НДС определялась "по оплате". С 2006 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. При этом в 2005 г. у организации числилась дебиторская задолженность. Следует ли организации уплатить НДС в бюджет в связи с погашением дебиторской задолженности в январе 2008 г.?

Ответ: Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон) в гл. 21 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, согласно которым налоговая база с 01.01.2006 стала определяться по наиболее ранней из двух дат - по дате отгрузки или по дате оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 5 Закона, п. 1 ст. 167 НК РФ).

В связи с этим Законом предусматривались, в частности, следующие переходные положения.

По состоянию на 01.01.2006 плательщики налога на добавленную стоимость обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации должна была быть определена дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, реализация (передача) которых облагается НДС, и кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами и подлежащие налоговому вычету (п. 1 ст. 2 Закона).

Налогоплательщики, определявшие до 01.01.2006 налоговую базу на день оплаты, должны были включать в налоговую базу денежные средства, поступившие до 01.01.2008 в счет погашения указанной выше дебиторской задолженности (п. 2 ст. 2 Закона).

Если до 01.01.2008 дебиторская задолженность не была погашена, она в любом случае (даже при непоступлении оплаты) подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в I квартале 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона, ст. 163 НК РФ).

Исключений для лиц, утративших статус плательщиков НДС к 2008 г., в том числе перешедших на УСН, Закон не содержит. Следовательно, НДС в указанной в вопросе ситуации нужно уплатить до 21.04.2008 (п. 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 174 НК РФ)

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

07.04.2008