Основное средство, эксплуатировавшееся организацией меньше срока его полезного использования, продается на экспорт. В каком периоде должно происходить восстановление НДС, ранее принятого к вычету при приобретении этого основного средства?

Ответ: Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность восстанавливать НДС при реализации бывшего в употреблении основного средства на экспорт. Как следствие, в НК РФ также нет норм о том, в каком периоде должно происходить такое восстановление. Но контролирующие органы считают, что НДС в такой ситуации должен быть восстановлен (Письмо Минфина России от 11.11.2004 N 03-04-08/117, вопрос 10 Письма ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

При этом единства во мнении о том, когда следует восстанавливать НДС по основному средству, реализуемому на экспорт, нет.

Налоговые органы и некоторые суды полагают, что НДС следует восстановить в том периоде, когда основное средство отгружено на экспорт и оформлена грузовая таможенная декларация (п. 3 ст. 172 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 12.02.2007 N 19-11/13947, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 N А56-20054/2005, ФАС Центрального округа от 06.09.2006 N А82-5205/2004-27).

При этом сумма НДС, подлежащая восстановлению, рассчитывается по формуле, указанной в п. 3 ст. 170 НК РФ:

сумма восстанавливаемого НДС = (сумма НДС, ранее принятая к вычету) x (остаточная стоимость ОС по данным бухучета без переоценок) / (первоначальная стоимость ОС).

А ФАС Московского округа и ФАС Западно-Сибирского округа считают, что восстановление должно быть в том периоде, когда собран пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, то есть одновременно с тем, когда возникло право на налоговый вычет по экспортированному товару (Постановления ФАС Московского округа от 12.07.2006 N КА-А41/6325-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.10.2006 N Ф04-6872/2006(27584-А70-14)).

В такой ситуации в налоговой декларации (утв. Приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н) за этот период в разд. 3 будет отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет, а в разд. 5 - та же сумма, но подлежащая вычету. И, таким образом, доплачивать в бюджет ничего не придется.

Учитывая мнение контролирующих органов и отсутствие единой позиции судов, налогоплательщику следует самостоятельно с учетом судебного практики, сложившейся в его регионе, принять решение о том, в каком периоде следует восстановить НДС при продаже основного средства на экспорт.

Т. Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

07.04.2008