Вправе ли организация учесть в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, суммы НДС, начисленные при неподтверждении правомерности применения нулевой ставки по экспортным операциям?

Ответ: Экспортная реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС по ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При неподтверждении правомерности применения нулевой ставки 0% налогоплательщик должен начислить НДС по ставкам 10% либо 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ).

По вопросу учета в составе расходов НДС, начисленного при неподтверждении нулевой ставки, существует две противоположные позиции.

Согласно первой, учитывать такой НДС в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль нельзя. Обосновывается эта позиция следующим образом.

Суммы НДС, уплаченные поставщикам при неподтверждении правомерности применения нулевой ставки, являются экономически необоснованными расходами, так как они не направлены на получение дохода, вследствие чего относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (п. 19 ст. 270 НК РФ). К тому же налогоплательщик имеет право на возврат уплаченного НДС, если все-таки подтвердит правомерность применения ставки 0% (п. 9 ст. 165, ст. 176 НК РФ). Отметим, что именно этой точки зрения придерживаются Минфин России и некоторые суды. Более того, в составе расходов не учитываются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. Не предусматривает возможности отнесения на расходы сумм НДС при неподтверждении налоговой ставки 0% и ст. 170 НК РФ (Письма Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/498, от 22.01.2007 N 03-03-06/1/17, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 01.10.2004 N А28-1540/2004-28/26, ФАС Уральского округа от 31.05.2004 N Ф09-2162/04-АК).

Согласно второй позиции налогоплательщик вправе учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы налогов, начисленные в соответствии с законодательством РФ, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). А п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает учитывать в составе расходов только суммы налогов, предъявленных покупателям, в то время как НДС, начисленный при неподтверждении ставки 0%, покупателю не предъявляется и уплачивается в бюджет за счет собственных средств налогоплательщика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2006 N Ф04-2578/2005(18865-А27-40), от 21.12.2005 N Ф04-9163/2005(18078-А45-35)).

Как видим, поскольку ситуация спорная, налогоплательщику, решившему учесть в составе расходов НДС, начисленный при неподтверждении обоснованности применения нулевой налоговой ставки, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде, учитывая при этом арбитражную практику, складывающуюся в своем регионе.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

07.04.2008