Право использования товарного знака получено организацией по лицензионному договору. По результатам налоговой проверки организации отказано в вычете НДС, предъявленного в составе лицензионных платежей. Налоговый орган указывает на то, что товарный знак вообще не может непосредственно использоваться в производственной деятельности организации и НДС должен не предъявляться к вычету, а учитываться в составе лицензионного платежа. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Лицензионный договор является, по сути, договором о предоставлении правообладателем права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, например товарного знака (ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). Правообладатель - лицо, обладающее исключительными правами на товарный знак (лицензиар), может передать право пользования им другой стороне (лицензиату), в том числе и за вознаграждение (ст. ст. 1477, 1489 ГК РФ). Такое вознаграждение учитывается у лицензиата в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, затраты лицензиата, связанные с использованием им в своей деятельности товарного знака, исключительные права на который принадлежат лицензиару, признаются налоговым законодательством производственными. Таким использованием является, в частности, размещение товарного знака на вывесках, на этикетках и упаковках товаров, на различных документах, связанных с введением товаров в гражданский оборот (п. 2 ст. 1484 ГК РФ).

Передача имущественного права, в том числе права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, признается объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, предъявленная лицензиату в составе лицензионного платежа сумма НДС подлежит вычету при расчете суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, если операции, для осуществления которых использовался товарный знак, облагаются НДС (п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). При этом должны быть соблюдены общие условия для принятия НДС к вычету: наличие правильно оформленного счета-фактуры и документов, подтверждающих принятие к учету права использования товарного знака, например лицензионного договора (п. 1 ст. 172 НК РФ). Эта же позиция высказана и в Постановлении ФАС Московского округа от 04.12.2006 N КА-А40/11710-06.

Таким образом, решение налогового органа об отказе в вычете НДС, предъявленного в составе лицензионного платежа, неправомерно и может быть оспорено в установленном законом порядке (ст. 101.2 НК РФ).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

07.04.2008