Налоговая инспекция по результатам выездной проверки организации вынесла решение. Организация не согласилась с выводами проверяющих и на 10-й день с момента получения решения направила заказным письмом с описью вложения апелляционную жалобу прямо в вышестоящий налоговый орган, который, ссылаясь на нарушение срока представления жалобы, рассмотрел ее в порядке, предусмотренном для обжалования решений, вступивших в силу. При этом срок обжалования решения налоговой инспекции в суд был пропущен. Возможно ли в такой ситуации восстановление срока в арбитражном суде?

Ответ: В соответствии с налоговым законодательством решение, вынесенное по результатам налоговой проверки, камеральной или выездной, вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения проверяемому лицу или его представителю (п. 9 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

До истечения срока вступления в силу решения, в случае несогласия с выводами налоговой инспекции, организация может подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган, как правило, это УФНС России по субъекту РФ (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалоба должна быть составлена в письменной форме и подана в тот налоговый орган, который вынес обжалуемое решение. Налоговый орган обязан в течение трех дней со дня поступления этой жалобы направить ее вместе со всеми необходимыми материалами в вышестоящий налоговый орган (п. 3 ст. 139 НК РФ). Способ направления жалобы НК РФ не определен, поэтому организация может подать ее либо лично, либо отправить по почте. По аналогии с правилом, действующим при подаче налоговых деклараций, если жалоба направляется по почте, то датой отправки ее будет являться дата календарного штемпеля на почтовом отправлении (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Если же решение о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу, то обжаловать его можно напрямую в вышестоящий налоговый орган в течение года с момента вынесения этого решения (абз. 4 п. 2 ст. 139 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае организацией соблюден срок направления апелляционной жалобы, однако не соблюден порядок ее представления, так как она направлена напрямую в вышестоящий налоговый орган. Следовательно, вышестоящий налоговый орган вправе рассматривать поданную жалобу в порядке, предусмотренном для обжалования решений, вступивших в законную силу.

Общий срок рассмотрения таких жалоб составляет один месяц со дня их получения (п. 3 ст. 140 НК РФ).

Помимо этого, налоговым законодательством предусмотрена возможность обжалования решений налоговых органов в судебном порядке. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 1 ст. 138 НК РФ). Исковое заявление о признании решения налогового органа недействительным может быть подано в арбитражный суд в течение 3 месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и интересов (ч. 1, 4 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

При этом нужно учитывать, что в рассматриваемой ситуации, когда решение налоговой инспекции обжаловано в вышестоящий налоговый орган, срок подачи заявления в суд должен исчисляться с момента истечения срока рассмотрения жалобы в вышестоящем налоговом органе. Таким образом, срок для обжалования решения налогового органа в судебном порядке продлевается на 1 месяц - срок рассмотрения жалобы в вышестоящем налоговом органе (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07).

Но, даже если организацией пропущен исчисленный таким образом срок, ей все равно можно попытаться обжаловать решение в суде, подав одновременно с заявлением об обжаловании письменное ходатайство о восстановлении пропущенного срока. По сложившейся практике суд, учитывая позицию ВАС РФ, скорее всего, удовлетворит такое ходатайство (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.11.2007 N 8815/07, Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2007 N КА-А40/4473-07).

Вместе с тем по рассматриваемому вопросу имеется судебное решение, в котором высказывается противоположная позиция, однако оно было вынесено до принятия Постановления Президиумом ВАС РФ (Постановление ФАС Московского округа от 05.09.2007 N КА-А40/8748-07).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

07.04.2008