С работником был заключен ученический договор, согласно которому он обязывался отработать у работодателя 2 года со дня окончания обучения. Но по окончании обучения трудовой договор был расторгнут по инициативе работника. Затраты, понесенные работодателем в связи с обучением работника, были полностью возмещены работником в добровольном порядке. Налоговый орган считает, что эти суммы должны быть включены в налоговую базу по НДС. Правомерно ли это?

Ответ: Возмещение работодателю затрат, понесенных в связи с обучением работника при его увольнении по собственной инициативе без уважительных причин до окончания срока отработки, оговоренной ученическим договором, предусмотрено трудовым законодательством (абз. 1 ст. 199, абз. 2 ст. 207 Трудового кодекса РФ). Это возмещение представляет собой вид компенсаций расходов, понесенных работодателем, и не является для организации-работодателя доходом от реализации (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Поэтому такое возмещение затрат признается внереализационным доходом в виде возмещения ущерба, причиненного работодателю неисполнением работником обязательств, принятых на себя согласно ученическому договору (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Объектом же налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, налоговым законодательством обложение НДС операций, не являющихся реализацией, не предусмотрено.

Следовательно, включение в налоговую базу по НДС суммы возмещенных работодателю затрат на обучение работника, уволившегося до окончания срока отработки, неправомерно. Эту же позицию высказывают и суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 15.11.2005 N А57-17578/04-26, от 27.01.2006 N А57-17577/04-26).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

07.04.2008