Начисляются ли ЕСН и взносы в ПФР на выходные пособия при увольнении, предусмотренные трудовым договором, но прямо не установленные ТК РФ?

Ответ: Выходные пособия при увольнении, предусмотренные трудовым договором, но прямо не указанные в Трудовом кодексе РФ, не входят в число компенсационных выплат, связанных с увольнением, которые не подлежат обложению ЕСН и взносами в ПФР на основании прямой нормы Налогового кодекса РФ (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.08.2005 N 28-11/61080). В связи с этим поставленный вопрос является спорным.

С одной стороны, выходное пособие, выплачиваемое работнику, установлено трудовым договором, а значит, должно являться объектом налогообложения по ЕСН и взносам в ПФР. Кроме того, это пособие должно включаться в состав расходов на оплату труда и учитываться при налогообложении прибыли. Таково на сегодняшний день мнение Минфина России и некоторых судов (п. 1 ст. 236, п. 25 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.07.2007 N А58-5555/06-Ф02-3902/07).

С другой стороны, выходное пособие, по сути, имеет характер материальной помощи увольняемому работнику. Размер пособия работодатель устанавливает самостоятельно, без каких-либо ограничений. Поэтому расходы на его выплату нельзя признать экономически обоснованными. До недавнего времени так считал и Минфин России (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38). При таком подходе выходное пособие, предусмотренное трудовым договором, но не установленное ТК РФ, не подлежит обложению ЕСН и взносами в ПФР, так как не уменьшает налогооблагаемую прибыль, что подтверждается обширной судебной практикой (п. 3 ст. 236 НК РФ, Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2007 N КА-А40/2100-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.09.2007 N Ф04-6344/2007(38138-А27-26)).

Однако существует еще один подход к решению этой проблемы. Важнейшим условием обложения ЕСН и взносами в ПФР выплат, предусмотренных трудовым договором, является то, что они выплачиваются за выполненную работу. В рассматриваемом случае выходное пособие выплачивается не за работу, а в результате ее прекращения, а значит, не является объектом налогообложения по ЕСН и взносам в ПФР (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, при решении поставленного вопроса налогоплательщик должен сам выбрать, какой позиции придерживаться, с учетом всех возможных последствий своего выбора, как позитивных, так и негативных.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

07.04.2008