Можно ли привлечь налогового агента к ответственности за непредставление налогового расчета о выплаченных иностранным организациям доходах, когда доход иностранной организации не облагается налогом на прибыль в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения?

Ответ: Действительно, налоговый агент должен представлять в налоговый орган информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период (п. 4 ст. 310 Налогового кодекса РФ). Непредставление такой информации в установленные сроки влечет взыскание штрафа (п. 1 ст. 126 НК РФ). Однако в определенных случаях налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с выплаченных иностранной организации доходов, в частности с доходов, которые не облагаются налогом в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ).

При этом, по мнению налоговых органов, даже не имея обязанности исчислять и удерживать налог, налоговый агент все равно должен представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, поскольку такая информация представляется для контроля за правильностью налогообложения этих доходов. А российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не утрачивает статус налогового агента, даже если не обязана исчислять и удерживать налог в конкретном случае (п. 2 ст. 310 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3476).

С такой точкой зрения соглашаются и многие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 17.10.2006 N КА-А40/9925-06, ФАС Уральского округа от 21.12.2005 N Ф09-5846/05-С7, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2007 N 17АП-5259/07-АК, Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2007 N А56-35870/2006).

Однако иногда суды высказывают и противоположное мнение, указывая, что при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет налога российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, не может представить в налоговый орган сведения о суммах удержанных налогов ввиду отсутствия таковых (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2005 N А82-15312/2004-14, ФАС Центрального округа от 01.11.2006 N А35-1016/06-С15, от 14.07.2006 N А35-9778/05-С18). Более того, при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет налога российская организация, являющаяся источником выплаты, не приобретает статус налогового агента (п. 1 ст. 24 НК РФ, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2007 N А56-4538/2007).

Как видим, арбитражные суды не выработали единую позицию по данному вопросу. А вот позиция налоговых органов однозначна - налоговый агент в любом случае должен представлять расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах. Поэтому, даже если в вашем регионе сложилась единообразная положительная для налоговых агентов судебная практика по данной категории дел, не представляя расчет о выплаченных иностранным организациям доходах и удержанных налогах, нужно быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

07.04.2008