Можно ли принять к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, за счет авансовых платежей, внесенных на счет таможенного органа, без акта выверки с таможенным органом или его отчета о расходовании авансовых платежей?

Ответ: Деньги, внесенные на счет таможенного органа в счет предстоящих таможенных платежей и налога на добавленную стоимость, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, являются авансовыми платежами (п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса РФ). Поручением об использовании авансовых платежей в счет уплаты таможенных платежей и НДС при ввозе товаров на территорию РФ является поданная импортером или от его имени таможенная декларация (п. 3 ст. 330 ТК РФ). При этом по требованию плательщика таможенный орган обязан ему представить отчет о расходовании авансовых платежей (Приложение 1 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденным Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 N 647-р). И только если плательщик не согласен с данными отчета, проводится совместная выверка расходования денег и ее результаты оформляются актом выверки авансовых платежей (Приложение к Приказу ГТК России от 04.08.2003 N 849; п. 4 ст. 330 ТК РФ).

При этом и затребование отчета о расходовании авансовых платежей, и проведение выверки их расходования является правом, а не обязанностью плательщика. Если налогоплательщик согласен с данными о расходовании средств, которыми располагает таможенный орган, то акт выверки может не составляться.

Поскольку подача ГТД является поручением для списания авансовых платежей, для подтверждения уплаты НДС при импорте товаров достаточно представить ГТД с выделенной суммой налога и платежное поручение на перечисление авансовых платежей (п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Дополнительным доказательством уплаты НДС может быть штамп таможенного органа на оборотной стороне платежного поручения.

Общими условиями вычета ввозного НДС являются (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ):

- предназначение товаров для облагаемых НДС операций;

- принятие товаров на учет;

- уплата НДС таможенному органу.

В Письме ФНС России от 07.07.2006 N ШТ-6-03/688@ указано, что при необходимости налоговый орган может предложить налогоплательщику представить отчет таможенного органа о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей.

Однако НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычет НДС с обязательным представлением в налоговую инспекцию отчетов таможенных органов о расходовании денег, внесенных в качестве авансовых платежей, или актов выверки с таможенным органом.

К аналогичным выводам приходят и арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 07.11.2007 N КА-А40/10955-07, от 30.10.2007 N КА-А40/11135-07, от 20.08.2007 N КА-А40/3873-07, от 15.08.2007 N КА-А40/7784-07, ФАС Северо-Западного округа от 18.09.2006 N А56-26453/2005).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

07.04.2008