Вправе ли организация учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, убыток, полученный при переуступке права требования?

Ответ: Доходом от продажи приобретенного права требования является стоимость имущества, причитающегося к получению при уступке права требования или прекращении обязательства. Налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от продажи требования, на сумму расходов по его приобретению (п. 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ). Исходя из этого, Минфин России и налоговые органы делают вывод, что расходы по уступке ранее приобретенного права требования учитываются для целей налогообложения в пределах доходов, полученных по этой операции (Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112; Письма УМНС России по г. Москве от 21.11.2006 N 19-11/101852, от 04.08.2004 N 24-11/51137). А значит, убыток от переуступки ранее приобретенного права требования (от реализации финансовой услуги) не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Однако есть и другая точка зрения. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, а значит, убытки по переуступке права требования также являются внереализационными расходами (пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ). Такой убыток не включен в перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ). Таким образом, убыток, полученный при переуступке права требования, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль в обычном порядке. Данную точку зрения поддерживают и суды (ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлениях от 26.09.2007 N Ф04-6707/2007(38640-А67-15), от 05.02.2007 N Ф04-9351/2006(30550-А27-15), ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 21.04.2004 N А56-23172/03, ФАС Уральского округа в Постановлении от 06.10.2005 N Ф09-4483/05-С7).

Кроме того, в соответствии с п. 8.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н, убыток от реализации права требования как реализации финансовой услуги отражается по строке 090 Приложения N 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли" декларации, т. е. учитывается при формировании расходов.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

07.04.2008