Облагается ли НДФЛ доход в виде квартиры, полученной ребенком в порядке дарения от отца, отцовство которого официально не установлено?

Ответ: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц - резидентов признается доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

При этом освобождаются от налогообложения доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от любых физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Доходы в виде недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-05-01/17, от 20.06.2007 N 03-04-05-01/197). Согласно семейному законодательству к близким родственникам относятся в том числе родители и дети (ст. 14 СК РФ).

Права и обязанности родителей и детей основываются на происхождении детей, удостоверенном в установленном законом порядке (ст. 47 СК РФ, ст. 16 Федерального закона от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния").

Установление отцовства является актом гражданского состояния, подлежащим государственной регистрации (п. 2 ст. 3 Федерального закона N 143-ФЗ, п. п. 3, 4 ст. 48, ст. 49 СК РФ).

Таким образом, если отцовство дарителя не установлено, он не признается членом семьи или близким родственником одаряемого. Поэтому со стоимости квартиры, полученной в порядке дарения, необходимо уплатить НДФЛ (ст. ст. 209, 210, п. 18.1 ст. 217 НК РФ).

Вместе с тем в случае установления отцовства в добровольном (п. п. 3, 4 ст. 48 СК РФ) или в судебном порядке (ст. 49 СК РФ) дети имеют такие же права, как и дети, родившиеся от лиц, состоящих в браке между собой (ст. 53 СК РФ). Поскольку в случае установления отцовства правоотношения ребенка с отцом считаются возникшими с момента рождения ребенка, воспользоваться освобождением от обложения НДФЛ при дарении квартиры (п. 18.1 ст. 217 НК РФ) можно будет, даже если установление отцовства произошло после дарения.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

07.04.2008