Применяются ли правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль, если при передаче имущества материнской организацией ее дочерней компании нарушается норма п. 4 ст. 575 ГК РФ о запрете дарения между коммерческими организациями?

Ответ: В данном случае возникает коллизия норм гражданского и налогового права в связи с тем, что ст. 575 Гражданского кодекса РФ прямо запрещает дарение между коммерческими организациями, в то время как в гл. 25 Налогового кодекса РФ установлены определенные налоговые последствия для таких сделок (пп. 11 п. 1 ст. 251).

Согласно позиции Минфина России (в частности, Письмо от 09.11.2006 N 03-03-04/1/736) в целях применения налогового законодательства безвозмездная передача имущества (по сути, дарение) между коммерческими организациями допустима.

Сложившаяся арбитражная практика также признает правомерной безвозмездную передачу денежных средств материнской компании в пользу дочернего общества. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2005 N А56-4986/2005 суд отметил, что НК РФ допускает получение российской организацией безвозмездно имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей стороны. При этом ст. 575 ГК РФ в данном случае не подлежит применению. ФАС Поволжского округа (Постановление от 06.12.2007 по делу N А65-5602/2007-СА1-7), разбирая дело в кассации, признал вывод суда апелляционной инстанции о возможности применения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ с учетом требований ст. 575 ГК РФ основанным на неправильном толковании и применении норм права. При этом суд указал, что поскольку речь идет о передаче имущества учредителю, ст. 575 ГК РФ в данном случае неприменима.

Рассматривая подобную ситуацию, Девятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.09.2007 N 09АП-10525/2007-АК подчеркнул, что в силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Кроме того, п. 8 Постановления Верховного Суда РФ и ВАС РФ от 11.06.1999 N N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при уяснении для целей налогообложения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Таким образом, как заключил Девятый арбитражный апелляционный суд, положениями пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, равно как и другими положениями гл. 25 НК РФ, не установлены какие-либо ограничения по стоимости безвозмездно передаваемого имущества (размера безвозмездно передаваемых денежных средств), а также не установлены порядок и цели использования полученного имущества (денежных средств) принимающей организацией.

Данная позиция также подтверждается Постановлениями ФАС Московского округа от 19.12.2005 N КА-А41/12334-05, от 15.06.2006 N КА-А41/5286-06, от 22.02.2006 N КА-А40/427-06.

В связи с вышеизложенным можно заключить, что безвозмездная передача имущества материнской компании дочерней компании допустима в рамках налоговых правоотношений и в отношении стоимости передаваемого имущества не установлены какие-либо ограничения для целей применения положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Вместе с тем ввиду спорности разрешения рассматриваемого вопроса предлагаем налогоплательщику самостоятельно принять решение с учетом предложенной информации. При этом налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные.

Е. В.Забавникова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.04.2008