Может ли отсутствие у налогоплательщика идентификационного номера (ИНН) послужить основанием для отказа в получении социального налогового вычета при условии, что все документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по НДФЛ, были представлены в установленные законом сроки?

Ответ: Статьей 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

Как указано в ст. 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики - физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется в налоговом органе по месту жительства физического лица, по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица.

В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Минфином России.

В п. 2.2.1 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утвержденного Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 (далее - Порядок), указано, что ИНН присваивается налоговым органом по месту жительства физического лица при постановке на учет физического лица или учете сведений о физическом лице.

Представляется, что ИНН указывается физическим лицом в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц только при его наличии.

В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Таким образом, поскольку право на получение социального налогового вычета нормами ст. 219 НК РФ не связано с наличием у налогоплательщика ИНН, отсутствие у налогоплательщика ИНН не может послужить основанием для отказа в получении социального налогового вычета при условии, что все документы, подтверждающие право налогоплательщика на получение социального налогового вычета, были представлены в установленные законом сроки.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

03.04.2008