Гражданин РФ работает в российской организации, в трудовом договоре с ним установлен суммированный учет рабочего времени. По какой ставке следует считать налог на доходы физических лиц (как резиденту или нерезиденту), если в Российской Федерации он находится менее 183 календарных дней в году (остальное время он находится за пределами Российской Федерации)?

Ответ: В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Причем при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Следует учитывать, что независимо от того, является работник гражданином РФ или нет, признание его налоговым резидентом РФ зависит от периода фактического нахождения на территории РФ.

Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается только на периоды его выезда за пределы РФ в случае краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Как, в частности, было указано Минфином России в Письме от 18.06.2007 N 03-04-06-01/191, при определении налогового статуса физического лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).

183 дня пребывания в РФ исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в РФ в течение 12 следующих подряд месяцев.

В случае если срок нахождения физического лица на территории РФ за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, указанное физическое лицо будет являться налоговым резидентом РФ в текущем налоговом периоде и его доходы от источников на территории РФ подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%.

Если по итогам 2007 г. физическое лицо будет признано налоговым резидентом РФ, то на начало следующего налогового периода этот работник также будет признаваться налоговым резидентом РФ.

Таким образом, налоговыми резидентами РФ могут быть как российские граждане, так и иностранные, фактически находящиеся в РФ более полугода. Если физическое лицо, являющееся гражданином РФ, отсутствует на ее территории более срока, установленного законодателем, то он в целях обложения НДФЛ не является налоговым резидентом РФ.

Условие о том, является физическое лицо налоговым резидентом или нет, практически не влияет на порядок налогообложения. Главным отличием является ставка налога:

- доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом РФ, облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ);

- доходы, полученные физическим лицом, не являющимися налоговым резидентом РФ, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что налоговый статус физического лица устанавливается исходя из фактического документально подтвержденного времени его нахождения на территории РФ. Период пребывания на территории страны устанавливается с учетом отметок пропускного контроля в заграничном паспорте гражданина. При отсутствии отметки пропускного контроля в паспорте доказательством нахождения на территории РФ могут служить любые иные документы, которые удостоверяют фактическое количество дней пребывания в РФ (командировочное удостоверение, табель учета рабочего времени и расчета заработной платы и др.).

Что касается суммированного учета рабочего времени, то отметим, что данный факт не имеет правового значения для решения вопроса о налоговом статусе работника в целях обложения НДФЛ. При этом напомним, что суммированный учет вводится в случаях, когда по условиям выполнения работы не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени (ч. 1 ст. 104 ТК РФ).

Таким образом, на основании вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Независимо от того, является работник гражданином РФ или нет, ответ на вопрос, будет ли он являться налоговым резидентом РФ, зависит от периода фактического нахождения на территории РФ. Поэтому если работник находится в РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, то в целях обложения НДФЛ он не является налоговым резидентом РФ и его доходы будут, соответственно, облагаться по ставке 30%.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

02.04.2008