Обязан ли поставщик товаров (работ, услуг) отражать в строке 5 счета-фактуры реквизиты платежно-расчетного документа в случае, если покупателем аванс был перечислен в том налоговом периоде, в котором поставщиком была произведена отгрузка товаров (выполнены работы, оказаны услуги)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Подпунктом 4 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что в счете-фактуре должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Следовательно, номера платежных поручений, которыми покупателем товаров (работ, услуг) были перечислены авансовые платежи, подлежат отражению в счете-фактуре, выставляемом поставщиком.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного, в частности, п. 5 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ)

В то же время следует отметить, что вопрос о возникновении обязанности по отражению в счете-фактуре реквизитов платежно-расчетного документа в случае перечисления аванса в том налоговом периоде, в котором была произведена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), является спорным.

Так, по мнению Минфина России, при получении поставщиком денежных средств от покупателя до даты фактической отгрузки ему товаров в счете-фактуре необходимо указывать номер платежно-расчетного документа независимо от того, что получение аванса и факт отгрузки состоялись в одном и том же налоговом периоде (см. Письмо Минфина России от 20.01.2004 N 04-03-11/07).

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 09.10.2006 N А19-43344/05-40-Ф02-5257/06-С1 также признал ошибочным вывод о том, что если отгрузка и оплата товара были произведены в одном налоговом периоде, то указанные платежи не могут рассматриваться в качестве авансовых, а следовательно, оснований для отражения платежных документов в спорных счетах-фактурах нет (дополнительно см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А33-9134/06-Ф02-536/07-С1, от 07.02.2007 N А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1).

Однако ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.02.2006 N Ф04-233/2006(19490-А03-31) указал, что факт осуществления отгрузки и оплаты в рамках одного налогового периода исключает необходимость заполнения графы, предусмотренной пп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ. Аналогичные выводы содержат и Постановления ФАС Московского округа от 24.08.2006, 30.08.2006 N КА-А40/7949-06, от 09.01.2007, 16.01.2007 N КА-А40/13034-06, от 09.11.2006 N КА-А40/10960-06.

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008