Организацией, применяющей УСН ("доходы минус расходы"), в книжном магазине приобретен DVD-диск с видеозаписью семинара, проведенного на тему бухгалтерского и налогового учета. Вправе ли организация учесть понесенные расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: При применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).

Отметим, что расходы на приобретение информационных видеоматериалов в п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо не поименованы.

Однако, на наш взгляд, такие расходы организация вправе учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе материальных расходов на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Так, в частности, к материальным расходам относятся расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Расходы принимаются при условии, что они являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации тематика семинара, видеозапись которого приобретена организацией, свидетельствует о том, что DVD-диск будет использоваться определенной категорией работников организации (например, бухгалтером) при исполнении служебных обязанностей. В связи с этим считаем, что расходы на приобретение DVD-диска следует признать обоснованными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В то же время заметим, что поскольку рассматриваемые затраты прямо не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, то существует вероятность того, что налоговые органы будут придерживаться мнения о неправомерности учета в целях налогообложения рассматриваемых расходов.

Такая позиция в отношении затрат на приобретение периодических изданий (аналогичных рассматриваемым) неоднократно высказывалась контролирующими органами (см. Письма Минфина России от 17.01.2007 N 03-11-04/2/12, от 14.02.2005 N 03-03-02-04/1/40, от 11.10.2004 N 03-03-02-04/1/22, УФНС РФ по г. Москве от 01.12.2004 N 21-09/77274).

Однако суды при рассмотрении споров по данному вопросу признавали правомерным учет таких затрат в составе материальных расходов (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 29.03.2006 N А65-25615/05-СА2-9, ФАС Уральского округа от 13.04.2005 N Ф09-1317/05-АК, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.01.2007 N Ф04-8976/2006(29957-А67-40)).

Как видим, вопрос о правомерности учета расходов на приобретение видеозаписи семинара может быть спорным. К сожалению, на сегодняшний день по данному вопросу отсутствуют официальные разъяснения ФНС России и Минфина России. Также мы не располагаем информацией о сложившейся арбитражной практике по рассматриваемому вопросу, поэтому не беремся предсказывать решение суда в случае возникновения спора с налоговыми органами.

Напомним, что если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008