Организацией приобретен в собственность земельный участок, находившийся в муниципальной собственности, на котором расположены принадлежащие организации на праве собственности здания: здание, используемое в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения; несколько зданий (автосервис), используемых в деятельности, облагаемой по системе налогообложения в виде ЕНВД; административное здание. В каком порядке организация должна распределить расходы на приобретение земельного участка для целей их учета при исчислении налога на прибыль?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Как следует из положений п. 9 ст. 274 Налогового кодекса РФ, при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы, относящиеся к деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применяется система налогообложения в виде ЕНВД. При этом налогоплательщик обязан вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. Расходы подлежат распределению с применением пропорции доли доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности в случае невозможности их разделения.

Как видим, положения приведенной выше нормы устанавливают обязанность налогоплательщика распределять понесенные расходы только в случае, если:

- расходы одновременно имеют отношение к деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, в отношении которой применяется общая система налогообложения;

- расходы невозможно разделить между такими видами деятельности.

В рассматриваемой ситуации организацией приобретен земельный участок, на котором расположены принадлежащие ей здания. При этом одно из зданий используется для осуществления деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, несколько зданий используется для деятельности, облагаемой по системе налогообложения в виде ЕНВД, и еще одно здание одновременно используется в двух указанных выше видах деятельности (административное здание).

Если организация имеет возможность определить размер площади земельного участка, непосредственно относящейся к каждому из таких зданий, ей следует отнести расходы к видам деятельности, облагаемым по разным системам налогообложения.

Так, в частности, считаем возможным расходы на приобретение части земельного участка, относящегося к зданию, используемому в общей системе налогообложения, без их распределения учесть при исчислении налога на прибыль на основании ст. 264.1 НК РФ.

Расходы на приобретение части земельного участка, на котором расположены здания автосервиса, отнести к системе налогообложения в виде ЕНВД.

При этом расходы на приобретение оставшейся части площади земельного участка, на которой расположено административное здание, одновременно используемое для обоих видов деятельности, распределить в порядке, установленном п. 9 ст. 274 НК РФ, после чего соответствующую часть расходов учесть при исчислении налога на прибыль.

В таком случае рекомендуем налогоплательщику порядок расчета размера площади указанных выше трех частей приобретенного земельного участка утвердить документально, обосновав его, например, данными, указанными в кадастровой карте (плане) земельного участка.

Если же организация не имеет возможности соотнести расходы к осуществляемым видам деятельности в предлагаемом нами выше порядке, то в таком случае общую сумму расходов на приобретение всего земельного участка для целей их учета при исчислении налога на прибыль ей следует на основании п. 9 ст. 274 НК РФ распределять с применением пропорции доли доходов от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Е. Н.Колдышева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008