Организацией, применяющей УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", были перечислены банку проценты за пользование кредитными денежными средствами. В дальнейшем такие расходы возмещаются организации за счет полученных из федерального бюджета денежных средств (субсидий). Вправе ли организация учесть при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы по оплате банку процентов и обязана ли организация учесть в составе доходов сумму полученной субсидии?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

При этом при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В свою очередь п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления из бюджета, использованные получателями по назначению, при условии ведения получателями таких поступлений отдельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Следовательно, полученные организацией денежные средства из бюджета в качестве компенсации расходов по оплате процентов банку при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются в составе доходов при условии соблюдения требований, указанных выше.

В отношении вопроса организации о порядке учета расходов по оплате процентов банку необходимо отметить следующее.

По общему правилу такие расходы организация вправе учесть при определении объекта налогообложения на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В то же время п. 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, на основании п. 1 ст. 252 НК РФ для учета расходов в целях налогообложения такие расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Высока вероятность того, что налоговыми органами расходы по оплате процентов банку, компенсируемые в последующих периодах за счет полученных бюджетных субсидий, будут признаны необоснованными. В связи с этим налоговые органы могут придерживаться позиции о неправомерности учета анализируемых расходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Однако отдельные арбитражные суды, рассматривая спор в аналогичной ситуации (в случае применения организацией общей системы налогообложения), неоднократно признавали требования налоговых органов необоснованными (см., например, Постановления ФАС Центрального округа от 11.01.2005 N А09-6211/04-13, ФАС Волго-Вятского округа от 12.01.2005 N А82-2629/2004-14, ФАС Северо-Западного округа от 18.10.2006 N А05-4465/2006-18). При этом арбитражные суды аргументировали свою позицию следующим выводами. На момент оплаты процентов банку организация понесла расходы, оплатив их за счет собственных средств. Следовательно, в периоде осуществления расходов и их учета для целей налогообложения они полностью соответствовали критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. При этом положениями НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика корректировать свои налоговые обязательства в случае получения возмещения таких расходов из бюджета (субсидий).

В то же время следует отметить, что по данному вопросу существует и противоположная судебная практика. Так, в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 23.11.2005 N Ф04-8268/2005(17070-А27-15) и ФАС Северо-Кавказского округа от 10.08.2005 N Ф08-3608/2005-1452А арбитражные суды указывают, что у организации отсутствовали основания учитывать рассматриваемые расходы, поскольку фактически затраты на погашение процентов по банковским кредитам понесены за счет средств бюджета.

Как видим, рассматриваемый вопрос может быть спорным. В связи с этим предлагаем налогоплательщику принять решение самостоятельно с учетом изложенной информации.

Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в такой ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции контролирующего органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или суд (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

А. А.Титов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

02.04.2008