Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю, в отношении которой применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Товар - бытовая техника - реализуется физическим лицам за наличный расчет, а также в кредит с участием банка. При этом заключается несколько вариантов договоров: между банком и магазином - договор об организации безналичных расчетов; между покупателем и банком - договор о предоставлении кредита; между покупателем и магазином - договор купли-продажи товара. Кроме того, банк предлагает предпринимателю заключить соглашение о сотрудничестве, по которому банк обязуется уплачивать торговой организации (ПБОЮЛ) вознаграждение за надлежащее исполнение следующих обязательств: по обеспечению банком программы потребительского кредитования как в магазинах существующих, так и во всех вновь открывающихся, по предоставлению покупателям в магазинах услуг информационного и разъяснительного характера в целях увеличения количества клиентов банка, приобретающих товары в рамках программы потребительского кредитования, по оказанию содействия в увеличении количества клиентов банка, по осуществлению дополнительных действий, направленных на проверку достоверности сведений, указанных покупателями при оформлении кредитной документации по оригинальным методикам банка силами специально выделенных для этих целей сотрудников торговой организации (ПБОЮЛ). Если предприниматель кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов предпринимательской деятельности, можно ли дополнительный доход - вознаграждение, полученное от банка, - рассматривать как часть дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в рамках гл. 26.3 НК РФ?

Ответ: Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении в том числе розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При этом ст. 346.27 Кодекса установлено, что под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Для целей применения норм гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Поэтому реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т. п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

При реализации товаров населению по договорам розничной купли-продажи в кредит необходимо учитывать следующее.

Статьей 488 и п. 3 ст. 500 ГК РФ предусмотрено осуществление розничной торговли по договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку.

В связи с этим предпринимательская деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

При налогообложении доходов в виде вознаграждения, полученного от банка за предоставление покупателям услуг информационного и разъяснительного характера и т. д., необходимо учитывать следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Товаром в соответствии с указанной статьей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Таким образом, Кодексом разграничиваются такие понятия, как "товар" и "услуга".

Поэтому доходы в виде вознаграждения, полученного от банка за оказание услуг информационного и разъяснительного характера и других услуг, перечисленных в письме, к доходам, полученным от розничной торговли в кредит, не относятся.

Указанную деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения или с применением упрощенной системы налогообложения.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

01.04.2008