Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы". В 2013 г. по заключенным организацией договорам доходов не будет. В связи с этим ни налог по итогам года, ни авансовые платежи по налогу уплачиваться также не будут. Налоговый орган считает, что организации следует заявить о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН. Правомерны ли требования налогового органа и обязана ли организация по итогам 2013 г. представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?

Ответ: Отсутствие у организации доходов не свидетельствует о прекращении ею предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСН, поэтому требование налогового органа об обязанности уведомления о прекращении деятельности неправомерно. Налогоплательщик-организация самостоятельно решает, прекращает она предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, или нет. Также она обязана представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, независимо от результатов деятельности в налоговом периоде (календарном году).

Обоснование: В соответствии с п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ в случае прекращения налогоплательщиком (организацией) предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. В этом случае организация представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения (п. 2 ст. 346.23 НК РФ). Однако действующими законодательными нормами (в частности, гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ) не определено, что включает в себя понятие "прекращение предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения". В частности, есть официальные разъяснения, согласно которым отсутствие доходов само по себе не свидетельствует о прекращении деятельности (Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-11/107).

Таким образом, если в 2013 г. по заключенным организацией договорам доходов не будет, требование налогового органа об обязанности уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, неправомерно. Налогоплательщик-организация самостоятельно решает, прекращает она предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, или нет.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики-организации представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). При этом обязанность по подаче данной декларации не зависит от результатов предпринимательской деятельности организации. Этот вывод подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 17.06.2008 N 499-О-О. Обязанность представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога; налогоплательщик, даже если предпринимательская деятельность им не ведется и, соответственно, прибыль не извлекается, должен представить в налоговый орган соответствующие документы. Таким документом при применении упрощенной системы налогообложения является налоговая декларация, отражающая все показатели хозяйственной деятельности субъекта вне зависимости от ее результатов.

Следовательно, организация-налогоплательщик, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязана представить налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, независимо от результатов деятельности организации в налоговом периоде (календарном году).

М. М.Яковлева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2013